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1、山东省轻工工程学校 李静第四节 留存收益的核算一、留存收益的种类未分配利润盈余公积归谁所有？45、利润分配转入本年净亏损年末未弥补的亏损年初未弥补的亏损分配利润年初未分配的利润 转入本年净利润年末未分配的利润账户设置1、年末可供分配的利润=当年实现的净利润（净亏损）+年初未分配利润（ -年初未弥补的亏损）3、提取任意盈余公积=本年净利润提取比例公式一：任意盈余公积根据 董事会决议确定提 取比例。公式二：2、提取法定盈余公积=本年净利润10%公式三：盈余公积利润分配流程图:利润分配提取盈余公积向投资者分配利润未分配利润3、提取任意盈余公积2、提取法定盈余公积应付利润（应付股利）4、向投资者分配利
2、润本年利润1、结转本年利润案 例：1、大光公司2006年初未分配利润为300000元， 2006年实现净利润1000000元，转入利润分配 未分配利润账户。年初大光公司盈余公积贷方余 额120000元。 2、根据法规规定，企业按照10% 的比例提取法 定盈余公积，董事会决议按照8%提取任意盈余公 积。 3、经股东大会通过，向投资者分配利润20万元 。做一做1、应提取的法定盈余公积 （本年净利润-年初未弥 补的亏损）10%2、应提取的法定盈余公积 （本年净利润-年初未弥 补的亏损）提取比例（100000010000000 0）8%8% 8000080000元元（100000010000000 0
3、）10%10% 100000100000元元公式一公式一: :算算 一一 算算公式二公式二: :想一想：企业提取的盈余公积该如何进行账务处理呢？盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类（一）盈余公积的内容与分类法定盈余公积任意盈余公积盈余公积（一）盈余公积的作用（一）盈余公积的作用盈余公积作用弥补亏损转增企业资本分派现金股利科目设置:46 盈余公积盈余公积转增 资本提取盈余公 积盈余公积分配 股利期末盈余 公积结余1、种类：2、核算内容：3、明细账： 4、记账方向： 所有者权益核算监督企业盈余公积 的提取，使用及结余情 况法定盈余公 积和任意盈 余公积见T型账盈余公积补亏盈余公积实收资本3、盈
4、余公积转增资本账务处理:流程图利润分配提取盈余公积5、盈余公积分配股利2、提取任意盈余公积1、提取法定盈余公积利润分配未分配利润应付股利4、盈余公积补亏案 例：1、大光公司2006年初未分配利润为300000元，2006年 实现净利润1000000元，转入利润分配未分配利润账 户。年初大光公司盈余公积贷方余额420000元。 2、根据法规规定，企业按照10% 的比例提取法定盈余 公积，董事会决议按照8%提取任意盈余公积。 3、2007年，经股东大会批准，大光公司用盈余公积弥 补当年亏损200000元 4、2008经股东大会批准将盈余公积200000元转增资本 。 5、2009经股东大会批准，用
5、盈余公积100000元分配现 金股利做一做4、借：盈余公积 200000贷：实收资本（股本）2000002、借：利润分配提取法定盈余公积 100000提取任意盈余公积 80000贷：盈余公积法定盈余公积 100000任意盈余公积 800003、借：盈余公积 200000贷：利润分配未分配利润 2000005、借：盈余公积 100000贷：应付股利 100000实践训练：一、填制凭证二、登记盈余公积法定盈 余公积及盈余公积任意盈 余公积明细账记 账 凭 证2007年12月31日 凭证编号：转字1号摘要总账 科目明细 科目借方金额过 账贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分提取盈 余公积
6、利润分 配提取法定盈 余公积1 0 000 0 0 0 提取任意 盈余公积8 0 0 0 0 0 0 盈余公 积法定盈余公 积1 0 0 0 0 0 00任意盈 余公积8 0 0 0 0 0 0附单据 张数1合 计18 0 0 0 0 0 0 1 8 0 0 0 0 0 0会计主管：李彬 记账：崔学英 稽核：何冬节 制单：李静记 账 凭 证2007年12月31日 凭证编号：转字2号摘要总账 科目明细 科目借方金额过 账贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分盈余公 积补亏盈余公 积2 0 000 0 0 0 利润分 配未分配利 润2 0 0 0 0 0 000附单据 张数1合 计20
7、0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0会计主管：李彬 记账：崔学英 稽核：何冬节 制单：李静记 账 凭 证2007年12月31日 凭证编号：转字3号摘要总账 科目明细 科目借方金额过 账贷方金额千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分盈余公 积转增 资本盈余公 积4 0 000 0 0 0 实收资 本4 0 0 0 0 00 0附单据 张数1合 计40 0 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 0 0会计主管：李彬 记账：崔学英 稽核：何冬节 制单：李静小 结:一、企业应提取的盈余公积的计算:公式1： 提取的法定盈余公积 （本年净利润-年初未弥补的亏损）10%公式2： 提
8、取任意盈余公积= （本年净利润-年初未弥补的亏损）提取比例盈余公积实收资本3、盈余公积转增资本小 结:利润分配提取盈余公积5、盈余公积分配股利2、提取任意盈余公积1、提取法定盈余公积利润分配未分配利润利润分配应付股利4、盈余公积补亏二、企业盈余公积的核算流程图：作 业 :1、 按照会计凭证账务处理程序的 要求将案例中的业务登记总分类账2、习题册P115第四题 （一）盈余公积的内容与分类（一）盈余公积的内容与分类是指企业按照 规定从净利润中提 取的积累资金。盈余公积（一）盈余公积的内容与分类（一）盈余公积的内容与分类是指企业按照 规定从净利润中提 取的积累资金。盈余公积45、盈余公积提取的一般盈
9、 余公积和公益 金的数额企业提取的盈 余公积余额用于弥补亏损 、转增资本、 发放现金股利 或利润、职工 集体福利设施 等的数额核算企业从净利 润中提取的盈余公积 ，应设置以下明细科 目： 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金等账户设置1.1.盈余公积计提的账务处理盈余公积计提的账务处理盈余公积利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积业务流程会计分录【例】 北方公司2000年实现净利润1 000 000元，根据公司法的有关规 定和股东会决定，法定盈余公积提取比 例为10%，任意盈余公积提取比例为5% ，法定公益金提取比例为
10、10%。业务流程提取法定盈余公积净利润提取比例1 000 00010%100 000(元) 提取任意盈余公积净利润提取比例 1 000 0005%50 000(元) 提取法定公益金净利润提取比例 1 000 00010%100 000(元)业务分析业务流程会计分录25万盈余公积25万利润分配借：利润分配提取法定盈余公积 100 000提取法定公益金 100 000提取任意盈余公积 50 000贷：盈余公积法定盈余公积 100 000法定公益金 100 000任意盈余公积 50 0002.2.盈余公积使用的账务处理盈余公积使用的账务处理盈余公积利润分配实收资本(或股本)应付股利补亏转增资本现金股
11、利盈余公积 任意盈余公积盈余公积 法定公益金用于集体 福利设施业务流程业务举例【例】 兴发公司2000年实现利润为零 ，1994年发生亏损900 000元，1995年至 1999年已用税前利润弥补亏损700 000元， 但1994年的亏损仍有200 000元未弥补，经 股东大会决议，用法定盈余公积进行弥补 。作2000年末的会计处理。按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续 弥补5年，5年后仍未弥补完的部分，应以以后年度 的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。本例中未弥补完的200 000元亏损属于用税前利润 未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。业务分析会计分录业务流程20万盈余公积2
12、0万利润分配其他转入20万20万利润分配未分配利润【例】借：盈余公积法定盈余公积 200 000贷：利润分配其他转入 200 000 同时： 借：利润分配其他转入 200 000贷：利润分配未分配利润 200 000业务举例【例】 宏达有限责任公司经股东会决 议，将法定盈余公积180 000元用于转增股 东资本，在股东中，除甲股东持股40%外， 其余乙和丙两股东各持股票30%。业务分析法定盈余公积180 000元转增的实收资本，按 原股东持股比例确定各股东应享有的份额。甲股东增加实收资本： 180 00040%72 000(元)乙股东增加实收资本： 180 00030%54 000(元)丙股东
13、增加实收资本： 180 00030%54 000(元)业务流程18万盈余公积18万实收资本借：盈余公积法定盈余公积 180 000贷：实收资本甲股东 72 000 乙股东 54 000 丙股东 54 000会计分录业务举例【例】 华亚公司经股东会决议,用历年 提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已完工 并投入使用，工程总成本800 000元。业务流程宿舍完工使用 80万固定资产80万在建工程80万盈余公积 法定公益金80万盈余公积 任意盈余公积 结转公益金会计分录职工宿舍完工，并交付使用时： 借：固定资产职工宿舍 800 000贷：在建工程职工宿舍 800 000结转公益金 借：盈余公积法定公益金 800 000贷：盈余公积任意盈余公积 800 000业务举例【例】 华亚公司经股东会决议,用历年 提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已完工 并投入使用，工程总成本800 000元。
