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1、企业所得税 新季报及政策辅导余姚国税城区分局 2016年1月主要内容n一、新修订的四季报如何填报（2015年79号 公告）n二、简介企业所得税优惠备案办理办法n三、其他几个事项说明一、四季度预缴纳税申报表填报n为什么修订？n一是认真贯彻落实国务院出台的重大税收政策。 落实三项新政策：小微优惠、加速折旧和技术转让减 免n二是优化申报表，进一步提高填报准确性。小微优惠填报说明、加速折旧附表调整n三是修订涉及到的文件 1、总局2015年79号公告（2015.11.15）；2、总局2015年31号公告（2015.04.30）。 如何填报？学习新政策，然后根据填写说明进行填报。n（一）小微新政是什么？怎
2、么填报？n（二）加速折旧新政是什么？怎么填报？n（三）技术转让新政是什么？（一）小微新政是什么？怎么填报？n2015年小微新政：n9月2日财税201599号规定“自2015年10月1日起至2017年12 月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间 的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的 税率缴纳企业所得税。 （规定30万以下减免15%，但2015年人为 划分二段计算）”n3月13日财税201534号规定“自2015年1月1日至2017年12月 31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企 业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20
3、%的税率缴纳企业 所得税。”（20万以下减免15%，20-30万减免5%）n核心提示：A、两个文件均为有效，分别享受。（理解）B、2016年至2017年小微优惠均为减免15%。2015年小微新政简表小微优惠政策的两个名词n减低税率政策:小型微利企业，企业所得税减 按20%税率征收。-减免5%；n减半征税政策：小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企 业所得税。-减免15%；小微企业怎么填报？n讲二种方法n举二个例子第一种方法是分段计算填报n设：纳税人2015年的应纳税所得额是X，符合小微优惠条件（ 不区分查账或核定）。n第一步，先确定企业税务登记日期；（为什么？）
4、n第二步，分三种情况，分别填报：1、X20万元，按财税201534号规定，享受15%减免；2、 20万元X 30万元，且税务登记日期在2015年10月1日 之后（含1日），按财税201534号和财税201599号规 定，全额享受15%减免；3、 20万元X 30万元，且税务登记日期在2015年10月1日 之前，按财税201534号和财税201599号规定，以税务登记日期和10月1日为界，分段计算2015年10月1日之 前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，分别享受5%和15% 的减免；第二种方法, 简化计算填报按照小型微利企业所得税优惠比例查询表税务登记日期案例1： A类小型微利企业nA类小
5、型微利企业成立于2015年5月10日，截止12月31日 的累计会计利润25万元，按季申报缴纳4季度的税款。n其在1月征期中，按比例表查询简化计算应享受优惠税额=258.75%=2.1875万元，减半征税=255.63%=1.4075万元。n上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企 业”和“其中：减半征税” 行的“累计金额”列。n按我们政策要求分段计算结果一致：应享受优惠税额=255/85%+253/815%=2.1875万元 ，减半征税=253/815% = 255.63%= 1.4075万元。 （尾差较大，没有问题）小微企业新填报说明（A类）填入5%减免和15%减 免的合计2.18
6、75万元“本期金额”=本次申报累计金额-上次申报累计金额。 15%减免1.4075万元案例2： B类小型微利企业nB类小型微利企业成立于2014年10月24日，n按季度申报所得税，截止2015年12月31日，n其应纳税所得额（或会计利润）为29.8万元，n其2016年1月份申报2015年第4季度税款时，简化计算应享受优惠税额=29.87.50%=2.235万元，减半征税=29.83.75%=1.1175万元。上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中 ：减半征税” 行的“累计金额”列。按我们政策要求，分段计算结果一致：应享受优惠税额=29.89/125%+29.83/121
7、5%=2.235万元，减半征税=29.83/1215%=1.1175万元小微企业新填报说明（B类）填入5%减免和 15%减免的合计 2.235万元15%减免 1.1175万元（二）加速折旧新政是什么？怎么填 报？n加速折旧新政n财税201475号（2014.10.20）国家税务总局公告2014年第64号n财税2015106号（2015.9.17）国家税务总局公告2015年第68号加速折旧规定有多少？n中华人民共和国企业所得税法第三十二条规定：企业的固定 资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限 或者采取加速折旧的方法。n中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十八条规定：可 以采
8、取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括 ：n （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；n （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。n 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第 六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双 倍余额递减法或者年数总和法。国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关 问题的通知（国税发200981号）n第一条规定：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产 ，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加 速折旧的方法： n （1）由于技术进步，产品更新换代较快的；n （2）常年处于强震动、高腐蚀状
9、态的。n第三条规定：企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定 资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十 条规定的折旧年限的60；若为购置已使用过的固定资产，其最 低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧 年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定 ，一般不得变更。n第四条规定：企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定 资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总 和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。根据财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成 电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号 ）规定：n 企业外购的软
10、件，凡符合固定资产或无形资 产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产 进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短， 最短可为2年（含）。n 规定：集成电路生产企业的生产设备，其 折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含） 。根据财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业 所得税政策的通知（财税201475号）规定：n 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其 他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制 造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日 后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；n 对上述6个行业的小型微利
11、企业2014年1月1日后新购进的研发和生产 经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当 期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价 值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；n 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设 备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应 纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可 缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；n 对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一 次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算
12、折 旧。根据财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速 折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）规定：n 对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围 见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选 择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；n 对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和 生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一 次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度 计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限 或采取加速折旧的方法；n 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定 折
13、旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法 或者年数总和法。n 按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生 产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。n 2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015 年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。2014年和2015年加速折旧政策总结n一、允许加速折旧：n 1、六大行业（2014年起）、四个领域重点行业（2015年起 ）企业新购进的固定资产（包括自行建造）。其中小微企业研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超 过100万元的。n 2、企业新购进专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值超 过100
14、万元的。n 二、一次性全额扣除：n 1、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、 设备单位价值不超过100万元的，n 2、六大行业、四个领域重点行业小微企业新购进的研发和生 产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，n 3、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，征管事项其他规定n 企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资 产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50% （不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得 税法第六条规定的收入总额。n 企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同 时又符合国税发200981号文件和财税2012 27号文件中
15、相关加速折旧政策条件的，可由企业选择 其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。n 预缴申报报送固定资产加速折旧（扣除）明细 表 ，申报代替备案 。n 重点:企业应将购进固定资产的发票、记账凭证 等有关资料留存备查，并建立台账，准确反映税法与 会计差异情况。加速折旧新政怎么填报？ n总局公告2015年第79号（2015.11.15）n附件：1.固定资产加速折旧（扣除）明细表n享受（财税201475号）、（财税2015106号 ）二个文件规定的固定资产加速折旧和一次性扣除优 惠政策的查账征税的纳税人填报。n提示：加速折旧要分项（最小单位）核算固定资产进 行核算，然后填报合计数。固定资产加速折旧（扣除）明细表n本表主要任务：n一是对税法加速折旧，会计未加速折旧的固定 资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进 行单向纳税调减。当该固定资产的会计折旧额 大于税法折旧额时，不再填写本表，预缴时也 不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理 。n二是对于税法、会计都加速折旧的，对纳税人 享受加速折旧优惠情况进行统计。 1、本表主要任务解读n一是税会处理不一致，简称“税会差异”税收会计，预缴环节单向纳税调减。税收会计折旧情 况下的税法折旧额。n累计税收折旧（扣除）额：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的 固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计税收
