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1、*1中级财务会计 所有者权益10学习目的通过本章学习，对所有者权益的有关 概念以及所有者权益的内容有一个全面了 解，理解并掌握实收资本、资本公积和留 存收益的相关账务处理。Date2.会计学院中级财务会计 所有者权益10本章重点及难点v所有者权益的内容v资本公积的内容及核算Date3.会计学院中级财务会计 所有者权益10本章结构第一节 所有者权益概述第二节 实收资本（股本）第三节 资本公积第四节 留存收益Date4.会计学院中级财务会计 所有者权益10第一节 所有者权益概述一、概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东 权益。所有者权益来源：
2、所有者投入的资本 直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损 失 留存收益10.1 所有者权益概述Date5.会计学院中级财务会计 所有者权益1011.1 所有者权益概述所有者权益相较于负债不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即是一个会 计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利 益资源的净额。会计方程式“资产负债所有者权 益”清楚地说明了所有者权益实质上是一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现企业 的产权关系。Date6.会计学院中级财务会计 所有者权益10二、分类所有
3、者投 入的资本实实收资资本（股本）或资资本公积积直接计入所 有者权益的 利得和损失是指不应计应计 入当期损损益、会导导致所有者 权权益发发生增减变动变动 的、与所有者投入资资本或 者向所有者分配利润润无关的利得或者损损失。留存收益盈余公积积和未分配利润润11.1 所有者权益概述Date7.会计学院中级财务会计 所有者权益10第二节 实收资本(股本)企业的组织形式：独资、合伙、公司（国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司）。设置账户： 股份有限公司 股本 有限责任公司等 实收资本；注： 根据股东分设明细账11.2 实收资本Date8.会计学院中级财务会计 所有者权益10（一）国有独资公司国家授
4、权投资的机构或国家授权的部门单 独投资设立的国有独资有限责任公司。只有一个所有者，不存在资本溢价，初始 投资、追加投资都不产生资本公积。收到投资时，借：银行存款（固定资产、无形资产等）贷：实收资本11.2 实收资本Date9.会计学院中级财务会计 所有者权益10（二）有限责任公司借：银行存款原材料等/应交税费应交增值税（进）固定资产/无形资产贷：实收资本资本公积资本溢价11.2 实收资本在注册资本或股本中所占份额差额初始投资时全部记入“实收资本”，追加投 资时可能会产生资本公积（资本溢价）。Date10.会计学院中级财务会计 所有者权益10例1：ABC三位股东各出资80万（40%）、70 万（
5、35%）、50万（25%）设立W有限责任公司， 注册资本计200万元，2年后注册资本增加至300 万元，D公司出资50万持股10%加入，余款由ABC 按原持股比例出资。11.2 实收资本Date11.会计学院中级财务会计 所有者权益10（1）首次出资建立W公司借：银行存款（固、无等） 200贷：实收资本A 80B 70C 5011.2 实收资本（2）D加入D拥有注册资本份额=300万10%=30万，其余20万为资本公积借：银行存款 50贷：实收资本 30资本公积资本溢价 20Date12.会计学院中级财务会计 所有者权益10（3）ABC追加投资ABC共需投资70万，各出资？ A=270万40%
6、-80万（原出资）=28万 B=270万35%-70万=24.5万 C=270万25%-50万=17.5万借：银行存款 70贷：实收资本A 28B 24.5C 17.511.2 实收资本Date13.会计学院中级财务会计 所有者权益10例2：ABC三位股东分别出资100万、50万、50万设立S有限责任 公司，三年后D加入，D股东出资60万拥有20%的权益。增资后注册资本=原注册资本（1-增资比例）=200万（1-20%）=250万 D享有注册资本的份额=250万20%=50万11.2 实收资本D加入的分录：借：银行存款 60贷：实收资本D 50资本公积资本溢价 10Date14.会计学院中级财
7、务会计 所有者权益10（三）股份有限公司股票分类：1按享有的权利分：（1）普通股：表决权、优先认股权、收益分配权、留剩资 产分配权；（2）优先股：优先分配收益、优先分配留剩资产、可收回 、可转换11.2 实收资本Date15.会计学院中级财务会计 所有者权益102按交易地点分：（1）A股（￥）正式名称是人民币普通股票。它是由中国境内的公司发行， 供境内机构/组织或个人（不含台/港/澳投资者）以人民币认购 和交易的股票。 （2）B股，上海（US$）、深圳（HK$）正式名称是人民币特种股票。它是以人民币标明面值，以外 币认购和买卖，在境内（上海、深圳）证券交易所上市交易的外 资股。B股公司的注册地
8、和上市都在境内，只不过投资者在境外 或在中国的港、澳、台。（2001年我国开放境内个人居民可以投 资B股） （3）H股（香港联合交易所）也称国企股，指注册地在内地、上市地在香港的外资股。 （4）N股（纽约证券交易所） 11.2 实收资本Date16.会计学院中级财务会计 所有者权益103.股份有限公司的设立方式：（1）发起式设立 （2）募集式设立4.股份有限公司股票的发行方式： （1）面值发行 （2）溢价发行 （3）折价发行 （我国不允许）11.2 实收资本Date17.会计学院中级财务会计 所有者权益10帐户设置:股本：面值 资本公积-股本溢价：溢价 发行费用: 采用溢价发行股票，其应付券商
9、 的费用冲减“资本公积-股本溢价”；采用面值 发 行股票，或是溢价发行股票时，发行费用大于溢 价，手续费、佣金等发行费用应冲减盈余公积和 未分配利润。11.2 实收资本Date18.会计学院中级财务会计 所有者权益10例：H公司公开发行股票筹集资本，共发行 2000万股，每股面值1元，发行价6元，发生直接 相关的手续费、佣金等交易费用100万元。借：银行存款 12000贷：股本 2000资本公积股本溢价 10000借：资本公积股本溢价 100贷：银行存款 10011.2 实收资本Date19.会计学院中级财务会计 所有者权益10（四）资本变更增资1企业增资有三种情况 （1）资本公积转增资本借：
10、资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本 （2）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本 （3）所有者追加投资（前已举例）11.2 实收资本Date20.会计学院中级财务会计 所有者权益102股份有限公司还可以通过发放股票股利增资（如利润分配政策中：10送3）借：利润分配 贷：股本11.2 实收资本Date21.会计学院中级财务会计 所有者权益10（五）资本变更减资1企业按法定程序报经批准减少注册资本 （原因：资本过剩、严重亏损）资本过剩时减资：借：实收资本贷：银行存款亏损减资时：借：实收资本贷：利润分配未分配利润11.2 实收资本Date22.会计学院中级财务会计 所有者权益102股份有限公司通
11、过收购本公司股票方式减 资“库存股”的核算（1）收购本公司股票例1：收购本公司股票50万股，每股面值1元， 收购价8元。借：库存股 400贷：银行存款 40011.2 实收资本Date23.会计学院中级财务会计 所有者权益10（2）注销库存股依例1：借：股本 50资本公积股本溢价 350贷：库存股 400（若股本溢价不足冲减，再冲减盈余公积、未分配利润 ）11.2 实收资本Date24.会计学院中级财务会计 所有者权益10（3）转让库存股仍依例1，转让库存股，转让价500万借：银行存款 500贷：库存股 400资本公积股本溢价 100如果转让价为280万元借：银行存款 280资本公积股本溢价
12、120贷：库存股 40011.2 实收资本Date25.会计学院中级财务会计 所有者权益10第三节 资本公积（一）核算内容企业收到投资者出资超出其在注册资本或 股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利 得和损失等。（二）明细帐户设置资本溢价或股本溢价其他资本公积11.3 资本公积Date26.会计学院中级财务会计 所有者权益10（三）账务处理1.收到投资者投入资本借：银行存款原材料等/应交税费应交增值税（进）固定资产/无形资产贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价在注册资本或股本中所占份额差额11.3 资本公积Date27.会计学院中级财务会计 所有者权益10例：某公司委托证券公司代理发行
13、普通股2 000 000 股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位 约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如 收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金2 000 0001.2（13 ） 2 328 000元应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入发行手续费400 00072 000 =328 000（元11.3 资本公积借：银行存款 2 328 000贷：股本 2 000 000资本公积股本溢价 328 000Date28.会计学院中级财务会计 所有者权益102.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本或股本 1
14、1.3 资本公积Date29.会计学院中级财务会计 所有者权益103.同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目11.3 资本公积Date30.会计学院中级财务会计 所有者权益104.可供出售金融资产公允价值变动l借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积l或者l借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产
