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1、山东省出口退税机制改革与企业应对措施山东省国家税务局 周小鹏 1主 要 内 容一、我国出口退税制度的基本构成二、出口货物退免税的基本流程三、出口货物退免税在我省的概况四、出口退税机制改革2我国出口退税制度的基本构成 出口货物退（免）税的概念 出口货物退（免）税的原则 出口货物退（免）税的作用 出口货物退（免）税的企业范围及 货物范围 出口货物退（免）税的税种及退税率 出口货物退（免）税的计税依据3 出口货物退免税的方式 几种常见的出口贸易方式 出口货物退（免）税的预 算级次4一、出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税是在国际贸易业务 当中，对我国报关出口的货物退还其在国 内生产环节和销售环
2、节缴纳的增值税和消 费税。它是国际贸易中通常采取的并为各 国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公 平竞争的一种税收措施。5二、出口货物退（免）税的原则（一）公平税负的原则对出口货物实行退（免）税是保证出 口货物参与国际贸易公平竞争的基本要求 。6（二）属地管理的原则首先，流转税是按属地管理的原则来制定各 项规定的。其次，出口退税所涉及的税种为流 转税，而流转税最终由消费者负担,出口货物的 消费地在国外，其流转税应由进口国征收，因 此出口国对报关出口的货物所含流转税应予退 还。同样道理，对进口货物征收进口环节增值 税和消费税也是我国主权的体现。7（三）零税率原则 零税率是指应货物的销售收入中应缴纳
3、的 间接税为零，零税率原则也就是“征多少、退 多少”的原则。几年来，退税率的数次调整在 很大程度上体现了按实际税负贯彻零税率这一 原则。8（四）宏观调控原则国家在制定出口货物退(免)税政策时， 既要符合出口货物退免税的国际惯例，又 必须体现国家的经济政策，即通过税收的 职能作用体现税收的宏观调控原则，体现 出口退税的导向作用。9三、出口退税的作用 现行的出口退制度是与我国社会主义市场 经济的目标模式和对外开放的形势相适应的。 出口货物退免税制度的实行符合国际惯例，对 发展我国的外贸事业起到了积极作用。10（一）鼓励出口增强出口货物的竞争能力对出口货物实行退免税，使我国货物以不 含税价格进入国际
4、市场，增强了出口货物的竞 争能力，促进了出口贸易的发展。同时，由于 出口货物的加工深度、增值程度不同，退税率 也不同，加工程度越高的商品退税税率越高， 从而进一步促进了出口商品结构的优化。11（二）配合外贸体制改革，促进出口 企业提高经济效益在传统外贸体制下，外贸企业经营出口业 务的盈亏由国家财政统收统支。新外贸经营体 制确立以后，有利于正确反映出口企业的真实 经营成果，也有利于我国外贸向国际经济贸易 体制靠拢，对于促进出口企业改善经营管理、 加强经济核算、提高经济效益起到积极作用。12（三）促进我国对外贸易发展，增 强我国外汇储备能力外汇储备的增加，增强了我国调节国际 收支及国际清偿的能力，
5、我国汇率的稳定， 维护了对外信誉。 13（四）促进对外贸易的发展，拉动 国民经济进一步增长投资、消费和出口是推动国民经济发 展的三驾马车，大力发展对外贸易，对于拓 展国内、国外市场，广泛利用国内、国外两 种资源，进而带动民经济的健康发展意义重 大。 14四、出口货物退免税的企业范围出口退税的企业范围主要包括：1、具有出口经营权的企业。指经对外贸易 经济合作部及其授权单位批准，享有进出口经 营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企 业。 2、外商投资企业。3、委托出口的企业。154、特准退税的单位。主要指外轮公 司、远洋运输供应公司、对外承包对外 承接修理修配的企业、出境口岸免税店 、国际组织驻
6、华机构及其官员与外国驻 华使馆及其外交人员等。16五、出口退免税的货物范围（一）一般出口货物的退免税范围有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除 另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售 后，凭有关凭证按月报送国税机关办理出口货物退免 税。1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口 属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。 生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅 限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品以及符 合文件规定的高税率贵重产品）。非自产货物出口 后不得办理退免税。17五、出口退免税的货物范围（一）一般出口货物的退免税范围有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除 另有规
7、定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售 后，凭有关凭证按月报送国税机关办理出口货物退免 税。1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口 属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。 生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅 限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品以及符 合文件规定的高税率贵重产品）。非自产货物出口 后不得办理退免税。182、出口货物必须是报关离境并在财务 上作销售处理的货物（非贸易性质的出口货 物，如捐赠品、展品、样品不予退税）3、必须是收汇并核销的货物。（二）特准退税的货物范围根据出口货物退免税管理办法以及其他有关 文件的规定，下列货物特准退税：19五、出口退免税的货物范
8、围（一）一般出口货物的退免税范围有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除 另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售 后，凭有关凭证按月报送国税机关办理出口货物退免 税。1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口 属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。 生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅 限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品以及符 合文件规定的高税率贵重产品）。非自产货物出口 后不得办理退免税。202、出口货物必须是报关离境并在财务 上作销售处理的货物（非贸易性质的出口货 物，如捐赠品、展品、样品不予退税）3、必须是收汇并核销的货物。（二）特准退税的货物范围根据出口货物退
9、免税管理办法以及其他有关 文件的规定，下列货物特准退税：211、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的 货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配 的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 远洋国轮而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货 物；5、利用国际金融组织贷款或外国政府贷款采取国际 招标方式国内企业中标销售的机电产品；6、出境口岸免税店经销的国产品及国际组织驻华代 表机构及其官员与外国驻华使馆及其外交人员购买的国产 物品。22五、出口退免税的货物范围（一）一般出口货物的退免税范围有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除 另有规定者外
10、，可在货物报关出口并在财务上作销售 后，凭有关凭证按月报送国税机关办理出口货物退免 税。1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口 属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。 生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅 限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品以及符 合文件规定的高税率贵重产品）。非自产货物出口 后不得办理退免税。232、出口货物必须是报关离境并在财务 上作销售处理的货物（非贸易性质的出口货 物，如捐赠品、展品、样品不予退税）3、必须是收汇并核销的货物。（二）特准退税的货物范围根据出口货物退免税管理办法以及其他有关 文件的规定，下列货物特准退税：241、对外承包工程公司运出境外
11、用于对外承包项目的 货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配 的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 远洋国轮而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货 物；5、利用国际金融组织贷款或外国政府贷款采取国际 招标方式国内企业中标销售的机电产品；6、出境口岸免税店经销的国产品及国际组织驻华代 表机构及其官员与外国驻华使馆及其外交人员购买的国产 物品。257、为鼓励从事加工贸易的纺织企业使用新疆棉顶替 进口棉加工生产产品出口，对销售以出顶进新疆棉的指 定出口商销售的以出顶进新疆棉，实行特准退税。8、为鼓励加工企业使用国产钢材顶替进口钢材加工 产品出口
12、，对列名钢铁企业销售给加工企业的计划内钢 材，其销售环节免税，进项税额按征税税率进行抵扣。9、自1999年9月1日起，对外商投资企业在投资总额 以内采购的自用国产设备，凡属于国家鼓励类和限制乙 类的产品，实行退税。10、自1999年1月1日起，对利用中国政府的援外优惠 贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般 贸易出口，实行出口退税政策。26五、出口退免税的货物范围（一）一般出口货物的退免税范围有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除 另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售 后，凭有关凭证按月报送国税机关办理出口货物退免 税。1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口 属于增值
13、税、消费税征税范围并已征了税的货物。 生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅 限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品以及符 合文件规定的高税率贵重产品）。非自产货物出口 后不得办理退免税。272、出口货物必须是报关离境并在财务 上作销售处理的货物（非贸易性质的出口货 物，如捐赠品、展品、样品不予退税）3、必须是收汇并核销的货物。（二）特准退税的货物范围根据出口货物退免税管理办法以及其他有关 文件的规定，下列货物特准退税：281、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的 货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配 的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 远洋国轮
14、而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货 物；5、利用国际金融组织贷款或外国政府贷款采取国际 招标方式国内企业中标销售的机电产品；6、出境口岸免税店经销的国产品及国际组织驻华代 表机构及其官员与外国驻华使馆及其外交人员购买的国产 物品。297、为鼓励从事加工贸易的纺织企业使用新疆棉顶替 进口棉加工生产产品出口，对销售以出顶进新疆棉的指 定出口商销售的以出顶进新疆棉，实行特准退税。8、为鼓励加工企业使用国产钢材顶替进口钢材加工 产品出口，对列名钢铁企业销售给加工企业的计划内钢 材，其销售环节免税，进项税额按征税税率进行抵扣。9、自1999年9月1日起，对外商投资企业在投资
15、总额 以内采购的自用国产设备，凡属于国家鼓励类和限制乙 类的产品，实行退税。10、自1999年1月1日起，对利用中国政府的援外优惠 贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般 贸易出口，实行出口退税政策。30（三）不予退税货物的范围为了体现国家的宏观调控政策，国家还规 定了对一些出口货物不予退免税。一类是国 家鼓励发展的免税货物。如来料加工复出口 的免税货物、卷烟等；第二类是国家限制出 口或为调节企业的利润水平而规定不准退税 的产品。第三类是在一定时期内不予退税的 货物，如饲料、化肥、农药、农膜等，因为 国家在一定时期内实行免税，所以不予退税 。 31五、出口退免税的货物范围（一）一般出
16、口货物的退免税范围有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除 另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售 后，凭有关凭证按月报送国税机关办理出口货物退免 税。1、准予办理出口退免税的货物，必须是出口 属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物。 生产企业委托出口以及外商投资企业出口的货物仅 限于自产货物（含扩散产品、协作生产产品以及符 合文件规定的高税率贵重产品）。非自产货物出口 后不得办理退免税。322、出口货物必须是报关离境并在财务 上作销售处理的货物（非贸易性质的出口货 物，如捐赠品、展品、样品不予退税）3、必须是收汇并核销的货物。（二）特准退税的货物范围根据出口货物退免税管理办法以及其他有关 文件的规定，下列货物特准退税：331、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的 货物；2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配 的货物；3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 远洋国轮而收取外汇的货物；4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货 物；5、利用国际金融组织贷款或外
