管理会计课程本科1w

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1、1 孙茂竹 中国人民大学商学院第一章 管理会计概论 2推荐书目 高级管理会计 ，罗伯特.S.卡普兰 安东 尼.A.阿特金森 ，东北财经大学出版社， 1999年版。 成本与管理会计，查尔斯.T.亨格瑞、 斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大 学出版社，2004年版。 管理会计的理论思考与架构，孙茂竹， 中国人民大学出版社，2002年版。 管理会计国际惯例,毛付根、王光远等 译校，中国人民大学出版社，1997年版3相关网站 : 1、http:/ 英国管理会计师协会 2、http:/www.mythbreakers-com/ima美国管理会计师协会 (IMA) 3、http:/www.aaa-m

2、as.hyu.edu 美国会计协会管理会计分会 4、http:/www.cma-Canada-org 加拿大管理会计师协会(SMAC) 5、 http:/www.ifac.org 国际会计师联合会4第一节 管理会计 的定义5从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为 管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制 所需信息的内部会计。 如:1966年，美国会计学会的基本会计理论 认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和 概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济 数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的 经济 目标，并为实现该目标而进行合理决策。”一、 国外对管理会计定义的论述6狭义管理会计研究的

3、基本成果是：（1）管理会计以企业为主体展开其管 理活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管 理目标服务的； （3） 管理会计是一个信息系统。 7（二）广义管理会计研究阶段美国全美会计师协会管理会计实务委员 会对管理会计的基本定义如下：管理会计是 向管理当局提供用于企业内部计划、评价、 控制以及确保企业资源的合理使用和经管责 任的 履行所需财务信息，确认、计量、归集 、分析、编报、解释和传递的过程。管理会 计还包括 编制供诸如股东、债权人、规章制 定机构及税务当局等非管理集团使用的财务 报表。在上述 定义中，财务信息从广义上说 ，包括用于解释实际和计划的商业活动、经 济环境以及资产和 负债的估价

4、的因果关系所 必需的货币性和非货币性信息。 8广义管理会计研究的基本成果是：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动；（2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服 务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构 及税务当局等非管理集团服务；（3）管理会计作为一个信息系统，提供的财务 信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和 非货币性信息；（4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又 包括成本会计和财务管理。 910我国学者通常是从狭义上来研究管理会 计的 。汪家佑教授认为：“管理会计是西方 企业为了加强内部经营管理，实现最大利 润的目的，灵活运用多种多样的方式方法 ，收集、加工和阐明管理当局合理地计

5、划 和有效地控制经济过程所需要的信息，围 绕成本、利润、资本三个中心，分析过去 ，控制现在，规划未来的一个会计分支。” 二、国内对管理会计定义的研究11李天民教授认为：“管理会计主要是 通过一系列专门方法利用财务会计提供 的资料及其他有关资料进行整理、计算 、对比和分析，使企业各级管理人员能 据以对日常发生的一切经济活动进行规 划与控制，并帮助企业领导作各种决策 的一整套信息处理系统。” 12温坤教授认为：“管理会计是企业会 计的一个分支。它运用一系列专门的方 式方法，收集、 分类、汇总、分析和报 告各种经济信息，借以进行预测和决策 ，制定计划，对经营业务进行 控制，并 对业绩进行评价，以保证

6、企业改善经营 管理，提高经济效益。” 13管理会计是以提高经济效益为最终目 的的会计信息处理系统。它运用一系列专 门的方式方法，通过确认、计量、归集、 分析、编制与解释、传递等一系列工作， 为管理和决策提供信息，并参与企业经营 管理。 三、管理会计的定义 14第一、从属性看，管理会计属于管 理学中会计学科的边缘学科，是以提高 经济效益为最终目的的会计信息处理系 统。第二、从范围看，管理会计既为企 业管理当局的管理目标服务，同时也为 股东、债权人、规章制度制定机构及税 务当局、甚至国家行政机构等非管理集 团服务。也就是说，其研究范围并不局 限于企业，从目前看有扩大研究范围的 倾向。 15第三、从

7、内容看，管理会计既要研究 传统管理会计所要研究的问题，也要研 究管理会计的新领域、新方法，并且应 把成本管理纳入管理会计研究的领域。第四、从目的看，管理会计要运用 一系列专门的方式方法，通过确认、计 量、归集、分析、编制与解释、传递等 一系列工作，为管理和决策提供信息， 并参与企业经营管理。 16第二节 经济环境、 经济理论与管理会计 的发展17管理会计的形成和发展受社 会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要 求加强企业管理；另一方面，经 济理论的形成又使这种要求得以 实现。 18阶段1以成本控制为基本特征 的管理会计阶段 191、近代会计的形成 2、企业的生存和发展不仅仅取决于

8、 产量的增长，更取决于成本的高低。3、为在激烈的竞争中战胜对手，必 须加强内部管理，提高生产效率以降低 成本、费用，获取最大限度的利润。 一、社会经济发展的基本特征20经济理论有了很大的发展，其中古典组 织理论对管理会计形成的影响最大。（一）官僚学派 强调企业是一个正式的、机械性的组织 结构，并由组织中的统治集团实行控制。这 种控制的实现要通过以下四个方面：劳动 分工；规范化的权力体制；经营过程的 规划与标准；工作责任的详细说明。二、经济理论的发展 21（二）科学管理学派 科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立 ，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也 是正式的和机械性的，但其重点在于对工作

9、 任务的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存 在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工 作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作 的工人来完成该项工作，并用最有效的方法 对这些工人进行培训。同时，工人们被假设 只受经济奖励的激励。 22泰罗在诸如时间研究、动作 研究等科学试验的基础上，制定 出在一定客观条件下认为可以实 现并且最有效率的标准操作方法 ，并以此方法训练全体工人。23标准制定后，要求严格按标准 进行，不允许浪费的存在。为了使 工人完成较高的标准，除了使工人 掌握标准的操作方法外，还对工人 使用的工具、机械、材料以及作业 环境加以标准化，从而提高生产和 工作效率。24（三）行政

10、管理学派行政管理学派的重点不是经营水 平的最大效率问题，而是注重组织内 较高一级的管理问题。20世纪20年代 ，法约尔发展了一系列管理原则，强 调劳动分工、个人权责的明确划分、 命令与纪律、集权以及个人的首创精 神与集体团结精神。 25到20世纪60年代，该学派又进 一步发展了包括金字塔组织结构学 说、管理控制跨度的限制、平行协 调与工人参与，以及权力的上下分 派以保证下属人员愿意接受管理权 威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式 化，说明经营活动的分权化与政策 决策的集中权是组织管理的一个极 为有效的手段。26该阶段，管理会计以成本控制为 基本特征，以提高企业的生产效率 和工作效率为目的，其

11、主要内容包 括以下几个方面： 三、管理会计的形成 271、标准成本是指按照科学的方法制定人工 、材料消耗标准，并以此为基础， 形成产品标准成本中的标准人工成 本、标准材料成本、标准制造费用 等标准。标准成本的制定，使成本计算 由事后的计算和利用转为事前的计 算和利用，是现代会计管理职能的 重大体现。 282、预算控制是指将标准人工成本标准、标 准材料标准、标准制造费用标准以 预算形式表现出来，并据以控制料 、工、费的发生，使之符合预算的 要求。 293、差异分析即在一定期间终了时，对料、工 、费脱离标准的差异进行计算和分 析，查明差异形成的原因和责任， 借以评价和考核各有关方面的工作 业绩，促

12、使其改进工作。 30阶段2 以预测、决策为基本特征 的管理会计阶段311、广泛推行职能管理，利用行为科 学研究的最新成果来改善人际关系 。2、从重视单一品种的大批量生产转 到按顾客要求进行多品种的小批量生产 ，以提高市场竞争力。一、社会经济发展的基本特征323、由于市场竞争的日趋激烈， 企业开始重视对市场的调查研究， 借助最新研究成果，加强生产经营 的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为 定量化管理提供了保障。33可见，企业再简单地依靠提 高生产和工作效率及内部标准化 管理已显得不从心了。于是，将企业管理的重心转 到提高经济效益上来已经水到渠 成了。 34研究演示 随着竞争愈演愈烈

13、, 更需要运用管理会计信息 在研究了几个激烈竞争的实 例以后 , 一些世界级的公司注意 到会计研究者罗宾库珀（Robin Cooper）的研究发现: 35“随着弱势企业的产生以及全 球性竞争的愈演愈烈,公司必须学 会在管理成本方面如何更具竞争 力。对许多公司而言, 能否继续 生存取决于他们运用复杂的成本 管理系统的能力,而这种成本管理 系统,能产生内在动力来促使企业 成本的下降。”36他进一步说:“随着成本管理 对公司的生存越来越具有根本性 的作用, 所以出现了两种倾向: 第 一, 要求有新的成本管理形式出 现;第二, 企业中越来越多的人与 成本管理过程密切相关。“ 37库珀建议,由于大量非会

14、计 人员涉及到成本管理过程,这将增 强对管理会计信息的 需求(对知 道如何使用信息的人而言),并且 将减少对传统管理会计人员的需 求。”38（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制 ，激励人们确定如下行为准则：每一个成员只有依靠组织才能有 所作为，脱离组织则一事无成，从而 在组织与成员之间形成一种同舟共济 、患难与共的关系；二、经济理论的迅速发展 39每一个成员只有在组织整 体目标实现的同时，才能最 大限度地实现个人目标；40组织应以组织整体目标与成员个 人目标的协调一致为出发点，只有 这样才能充分发挥各方面的积极性 和创造性，才能不断增强企业的活 力和凝结力，才能为企业长期健康 发展提供有

15、力的组织保障。41行为科学以新古典组织理 论为基础，其产生主要是为了 满足管理界日益增长的“应该 注重组织内人的因素”的需要 。其侧重点在于人际关系和人 力资源，其主要贡献在于提出 了群体动态、非正式组织、管 理监督风格、参与管理和自我 实现等几个概念。42（二）系统理论 组织系统的各个部分是相互联系、相互 依存、相互制约的；系统内部、系统之间以 及系统与外部，要进行物质、能量和信息交 换，并通过交换形成一种稳定有序状态。 部分1部分4部分2部分3部分5其他 企业43系统理论将组织作一个开放的系 统，强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是组织的目的 ，而是帮助织织适应环境的手段；由于

16、环境影响所产生的组织业 绩水平的不规则性是组织实现其功 能不可分割的因素，应认真研究。 44总之，对于不同的环境而 言，没有一个最佳的组织结 构可以被通用。45（三）决策理论 （1）决策贯彻管理的全过程，管理就 是决策。（2）由于个人能力所限，只能在某时 间内处理较少数量的信息，因而不可避免 地显示出有限理性，当面对一个问题时， 他们只寻求解决该问题的第一方式，而不 会不断地寻找，直到找到最优的解决方式 ，这就是著名的“以满意代替最优”的思想 。46（3）由于决策者可能同时面对几个 目标，有时这些目标之间还会相互冲突 。这时就应找出该期间的最主要的目标 ，并设法予以完成。随着时间的推移， 其他目标