出口企业会计核算

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1、2012最新文档-管理系列(PPT可编辑编辑 版)出口退税知识专题讲座出口企业会计核算增值税会计处理的原则 增值税的会计处理，除了应遵守会计法的基本原则外，还应注意以下原则： （1）连续清晰的原则。采用购进法计算应纳税金，就是在一定的会计期间内，将销项税额与进项税额进行比较，计算出当期的应纳税额。因此，它不仅要求在当期会计期间内，对增值税的各项计算依据和过程进行连续地记录和反映，而且要求企业在各个会计期间进行待扣进项税额的连续结转和抵扣。同时，还必须清晰的反映增值税的计算过程和结果，确保增值税计算的连续性。增值税会计处理的原则 （2）完整统一的原则。增值税购进法的计算主要控制在货物或劳务的环节

2、上，同时也涉及到购进项目的使用及货物生产过程的各个方面。因此，对增值税会计处理的各个方面，必须进行完整、全面地记录和反映，无论缺少和漏记那个环节或那个方面，都会影响增值税核算的准确性。第一章 生产企业出口业务核算主要内容： 外销收入的确认 免抵退会计科目的设置 一般贸易方式下出口业务会计核算 进料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下出口业务核算 出口货物视同内销征税的会计核算 退关、退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理第一节 外销收入的确认 一、出口货物常用的成交方式： （1）FOB：是指船上交货（指定装运港） ，当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完 成交货。 （2

3、）CFR：成本加运费（指定目的港）， 卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的 运费。 （3）CIF：成本、保险费加运费（指定目 的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的 港所需的运费和保险费用。 湖北省随州市国家税务局 二、入帐时间及依据 1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办 理交单后作为出口销售收入的实现。 销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基 础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生 的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售 收入处理。 2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代 办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额 与自营出口相同，支付给外贸企

4、业的代理费应作为出 口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。 3、国内深加工结转，即间接出口，是国内企业以 进料加工贸易方式进口原材料加工货物后，报关结转 销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再出口的 一种贸易方式。其销售收入的确认与国内销售相同。三、支付国外费用(CIF价计销售）1、海运费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运 费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入 。海运费是指运费单据上注明的海运费，不 包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂 费等等），单据上注明的其他费用应作销售费 用处理。 对以外币支付的海运费，应按支付当日的 现汇卖出价折合人民币。2.国外保险费：企业按实际支付的

5、保险费金额冲减出口销售 收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。 3.国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一 种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗 佣两种。 明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的 净额处理。 暗佣又称发票外佣金。出口方在收 回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣 金后冲减主营业务收入。 四、外汇汇率的确定会计法规定，所有企业都必须运用人民币进行会计 核算和登记帐簿。 生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务 制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用记帐当月1日或当日国家公布的外 汇牌价作为记帐汇率(一般为中间价)，确定后报主管

6、税 务机关备案，在一个年度内不得调整。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的 汇率区别开来。计算出口销售收入时，应以记帐时的汇 率计算，同时记“应收外汇帐款”；收汇时按当日国家公 布的外汇牌价折合人民币，与对应的“应收外汇帐款”之 间的差额记入“汇兑损益”。五、销售帐簿的设置征税出口销售明细账免抵退税出口销售明细账免税出口销售明细账注意：1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2、内外销必须分别记账3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口 销售收入4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运、保、 佣冲减销售收入的详细情况。 六、免抵退税会计科目的设置 根据现行会计制度的规定，对出口货物免

7、抵退 税的核算，主要涉及： 应交税金、应收补贴款(其他应收款)2个科目 。 应交税金下设3个明细科目： “应交税金应交增值税” “应交税金未交增值税” “应交税金增值税检查调整” 应交税金应交增值税(待抵扣税金)是辅导 期使用的科目。应交税金应交增值税核算内容1、进项税额：记录出口企业购进货物或接受应税劳务而 支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。出口企业 购进货物或接受应税劳务而支付的进项税额，用蓝字 登记，退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记 。包括： (1)国内采购货物 (2)企业接受投资、捐赠转入 (3)企业接受应税劳务 (4)企业进口货物 (5)企业购进免税农业产品应交税金应交增

8、值税核算内容2、减免税款：记录出口企业按规定可以直接减 免的增值税。 3、已交税金：记录出口企业当月上交本月的增 值税。4、出口抵减内销产品应纳税额：记录出口企业 按规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减 内销产品的应纳税额(即免抵税额)。 5、转出未交增值税：记录出口企业月终转出应 交未交的增值税。保证应交增值税月末余额为0以上五个明细科目，在“应交增值税”明细帐的借 方核算。 应交税金应交增值税核算内容1、销项税额：记录出口企业销售货物或提供应税 劳务而应收取的增值税额。出口企业销售货物 或提供应税劳务应收取的增值税，用蓝字登记 ；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登 记。包括：(1)

9、企业销售货物或提供应税劳务。(2)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集 体福利消费。(3)企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人 或对外投资。(4)随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物 押金。(5)销货退回(6)以物易物应交税金应交增值税核算内容 2、出口退税：记录出口企业出口的货物，在向海关办 理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税 务机关申报办理而应收的出口退税款和应免抵税款。 出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办 理退税后，发生退货或退关而实交已退的税款，用红 字登记。 生产企业应免抵退税额的入帐有两种方法： 一是在取得退税机关填发的生产企业出口货

10、物免抵 退税审批通知单后，按实际批准数进行会计处理。 二是在出口货物销售收入入帐后，按企业退(免)税申 报进行会计处理。应交税金应交增值税核算内容3、进项税额转出记录出口企业的购进货物、在产品、产 成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税 额中抵扣、按规定应转出的进项税额。还有按税法规 定，对出口不予以退（免）税的部分，也应作进项税 额转出，同时应作出口销售成本增加。包括：(1)购入货物、在产品、产成品发生的损失(2)购入的货物改变用途等 4、转出多交增值税企业将本月多交的增值税转出，保证应交增值 税月末余额为0以上四个明细科目，在“应交增值税”明细帐的贷方核算 。应交税金未交增值税核算

11、内容 出口企业在月终时将应交未交的增值税额转入其贷方 ，当月多交的增值税转入其借方。出口企业上交的以 前月份欠税也登记其借方。 应交税金未交增值税 转入多交增值税 转入未交增值税 上交增值税应交税金未交增值税核算内容当月发生的应交未交增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交 增值税）贷：应交税金未交增值税当月多交的增值税：借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交 增值税）上交税金：借：应交税金未交增值税贷:银行存款应交税金增值税检查调整 应交税金增值税检查调整 在“应交税金”科目下设置“增值税检查调整”二 级明细科目：记录增值税检查后的帐务调整。 “应收补贴款(其他应收款) -应

12、收出口退税” 会计科目的核算内容 借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向 税务机关申报应退回的增值税、消费税； 贷方反映实际收到的出口货物应退的增值税、 消费税；期末余额一般在借方，反映出口企业 尚未收到的应退税额。七、会计核算方式的几种选择 1、确定记帐汇率：记帐当月1日或当日国家公 布的外汇牌价； 2、入帐时间和依据：不论海、陆、空、邮出 口，均以取得运单、向银行办理交单后作为出 口收入的实现； 3、确定核算方法：全面反映或直接反映； 4、确定入帐方法：按申报入帐或按税务机关 审批数入帐； 5、确定进口料件扣税方法：购进扣税或实耗 扣税.八、 “ “免、抵、退免、抵、退” ”税计算方法税

13、计算方法 1 1. .“ “免、抵、退免、抵、退” ”税计算方法税计算方法; ; 1)、应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销 项税额-（当期全部进项税额-当期出口 货物不予免征、抵扣和退税的税额）“ “免、抵、退免、抵、退” ”税计算方法税计算方法 2).出口货物不予免征、抵扣和退税的税 额的计算 A当期出口货物不予免征、抵扣和退税 的税额=当期出口货物的离岸价格外汇 人民币牌价（增值税条例规定的税率- 出口货物退税率）免抵退税不得免征 和抵扣税额抵减额“ “免、抵、退免、抵、退” ”税计算方法税计算方法 B.出口货物不予免征、抵扣和退税的税 额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减

14、额 免税购进原材料价格 （出口货物征税 率出口货物退税率）“ “免、抵、退免、抵、退” ”税计算方法税计算方法 3).免抵退税额的计算 A免抵退税额=出口货物的离岸价格外 汇人民币牌价出口货物退税率免抵退 税额抵减额 B免抵退税额抵减额=免税购进原材料价 格出口货物退税率 “ “免、抵、退免、抵、退” ”税计算方法税计算方法 4). 当期应退税额和免抵税额的计算 (1).如当期期末留抵税额当期免抵退税 额则: 当应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当 期应退税额“ “免、抵、退免、抵、退” ”税计算方法税计算方法 (2)、如当期期末留抵税额当期免抵退 税额，则: 当期应退

15、税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0第二节 一般贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时 2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的 免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸 价乘以征退税率之差） 3、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的 应退税额 4、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的 免抵税额 5、收到出口销售货物款时 6、收到出口退税款时例题：某生产型外商投资企业主要采用一般贸易方 式出口货物，2005年12月、2006年1、2月经营 情况如下：1、2005年12月出口销售额（CIF价）110万美 元，其中有40万美元(FOB)未取得出口报关单（ 退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售 收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发 生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税 税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为 8.27。(1)根据实现的出口销售收入： 借：应收账款-XX公司（美元） 9，097，000 贷：主营业务收入-外销收入 8，270，000 其他应付款-运保费 827，000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司（人民币） 2，340，000贷：主营业务收入-内销收入 2，000，000