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1、2.4.1 其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收 账款、预付账款、应收股利、应收利息 、长期应收款、存出保证金等以外的各 种应收及暂付款项 2.4.1 其他应收款 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收 款的收付业务进行核算，并应按其他应 收款的项目以及债务人进行明细核算。2.5 坏账 2.5.1 坏账及其确认条件 2.5.2 坏账核算方法2.5.1坏账及其确认条件 企业无法收回的应收款项称为坏账2.5.1坏账及其确认条件 坏账的确认条件： 债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余 财产确实不足清偿的应收款项 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、 其财产或遗产确实不足清偿的应收款项 债务人遭
2、受重大自然灾害或意外事故， 损失巨大，以其财产（包括保险赔款） 确实无法清偿的应收账款2.5.1坏账及其确认条件 坏账的确认条件： 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁 决，确实无法清偿的应收账款 逾法定年限以上（一般为三年）仍未收 回的应收款项 法定机构批准可核销的应收账款2.5.2坏账核算方法 企业因坏账而发生的损失在会计上有两 种核算方法 （一）直接转销法 （二）备抵法（一）直接转销法 直接转销法是在实际发生坏账时，直接 冲销有关的应收账款，并确认坏账损失 。借：资产减值损失贷：应收账款（一）直接转销法 直接转销法下，若已经确认的坏账因债 务人经济状况转好或其他原因，又全部 或部分收回时，
3、为了通过应收账款等账 簿记录反映债务人的偿债信誉，应首先 按收回的金额冲销原确认坏账的会计分 录，然后再反映应收账款的收回。（一）直接转销法 分录如下 借：应收账款贷：资产减值损失 借：银行存款贷：应收账款（一）直接转销法 采用直接转销法核算坏账，只有在实际 发生坏账时才作为损失计入当期损益， 并冲减应收账款，核算手续简单。 但由于在实际发生坏账时才确认损失， 导致日常核算的应收账款价值虚增、损 益虚列，不符合权责发生制和收入费用 配比原则，不符合谨慎原则（一）直接转销法 在资产负债表上，只能提供应收账款的 账面余额，无法提供关于应收账款可收 回净额的会计信息，歪曲了企业的期末 财务状况。 我
4、国会计准则不允许采用这种方法。（二）备抵法 备抵法是根据应收账款可收回金额按期 估计坏账损失并形成坏账准备，在实际 发生坏账时再冲销坏账准备的方法。（二）备抵法 采用备抵法核算坏账，煤气估计的坏账 损失直接计入当期损益，体现了稳健原 则的要求。 资产负债表能如实反映应收账款净额 利润表也避免了因应收账款价值虚增而 造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏 。 我国企业会计准则规定企业应采用备抵 法核算各应收账款的坏账（二）备抵法 备抵法下按期估计坏账损失时：借：资产减值损失贷：坏账准备 资产负债表上，各应收账款以净额列式 。（二）备抵法 采用备抵法估计坏账的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法17
5、173.1.13.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类 1、存货的 性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在 生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中 耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产 品、产成品、商品、周转材料等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出 售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流 动性，属于流动资产 。18183.1.13.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类 2、存货的分类 （1）按存货的具体内容分类可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、 周转材料等； （2）按取
6、得存货的不同来源分类可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等。19193.1.2 3.1.2 存货的范围存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 企业的存货主要包括的内容20205.2.4 5.2.4 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 1、权益法的适用范围 2、权益法核算的科目设置 3、权益法下初始投资成本的调整 4、权益法下投资损益的确认 5、权益法下被投资单位分派股利的调整 6、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整* *21211 1、权益法的适用范围、权益法的适用范围 权益法（ equity method ) ，是指长期股权
7、投 资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益 变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所 有者权益中占有的份额。 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影 响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。* *22222 2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在 “长期股权投资”科目下，设置“投资成本” 、“损益调整”、“所有者权益其他变动”等 明细科目。* *23232 2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 “长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成 本。其中： “投资成本”明细科目反映购入股权时在被投资 企业可辨认净资产公允价值中占有的份额；
8、 “损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被 投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调 整数； “所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权 以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享 有份额的调整数。* *24243 3、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更 为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有 的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可 辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。可 辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨 认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价 值后的余额。* *25253 3、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初
9、始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享 有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差 额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的 初始投资成本，在投资期间也不摊销。* * 长期股权投资的初始投资成本小于投资 时应享有被投资企业可辨认净资产公允 价值份额的差额，应计入当期损益，同 时调整长期股权投资的成本，借记“长期 股权投资投资成本”科目，贷记“营 业外收入”科目。* *26262727承例5-14 。 A公司调整初始投资成本与享有 B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。A公司享有B公司可辨认 净资产公允价值的份额=10 500 000 40%=4 200 000(元)A公司应调
10、整投资成本=4 200 000一 4 000 000=200 000(元）借:长期股权投资投资成本贷:营业外收入200 000200 000例5-16* *28284 4、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认 （1）投资收益的确认 （2）投资损失的确认 * *2929（1 1）投资收益的确认）投资收益的确认 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一 方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认 为投资收益，另一方面作为追加投资，借记“长 期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收 益”科目。 权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本 已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值 进行了调整，因此
11、，被投资企业的净利润应以 其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调 整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面 净利润与持股比例计算的结果简单确定。* *3030（1 1）投资收益的确认）投资收益的确认 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为： 以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产 的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及 减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。 其他项目如为重要的，也应进行调整。* *3131承例5-14。A公司207年1月1日取得投资时B 公司的固定资产账面价值为3 000 000元，公 允价值为4 500 000元，其他可辨认资产的公 允价值与账面价值一致。按照固定资
12、产账面 价值计提的年折旧额为200 000元，按照公允 价值应计提的年折旧额为300 000元。B公司 207年度实现的账面净利润为1 500 000元。 例5-17* * 不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确 定的投资收益应为600 000元(150000040%)。 基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1400000 元1 500 000一(300 000-200 000）， A公司按照持股 比例计算确认的当期投资收益应为560 000元(1 400 00040%)。借:长期股权投资损益调整 560 000贷:投资收益 560 000 * *32323333 如果无法合
13、理确定取得投资时被投资企业各项 可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企 业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比， 两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被 投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果 确认投资收益，但应在附注中说明这一事实， 以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产 公允价值的原因。* *3434 如果投资企业与联营或合营企业之间发生 内部交易，不论是顺流交易还是逆流交易 ，未实现的内部利润均应在确认投资收益 时进行调整。* *3535承例5-17 。B公司20X8年度实现的账 面净利润为2 400 000元，当年B公司 向A公司销售一件商品，不含增值税 的销售价格为3 000
14、 000元，商品销 售成本为2 400 000元；A公司将购入 的商品确认为管理用固定资产，折旧 年限为5年，采用直线法计提折旧， 不考虑净残值。其他条件同前。例5-18* *36361)第一项调整投资时B公司固定资产的公允价 值大于账面价值的差额对20X8年度利润的影响： 应调整后减少的净利润= 300 000200 000= 100 000（元）2）第二项调整本年度B公司向A公司销售商品 视为末实现利润的影响： 应调整后减少的净利润= 3 000 0002 400 000= 600 000（元）* *3）第三项调整A公司从B公司购入固定 资产的折旧的调整应调整增加的净利润=3 000 00
15、052 400 0005= 120 000（元） 4）A公司20X8年度应确认的投资收益(2 400 000100 000600 000十120 000）40%= 1 820 00040% = 728 000（元）借:长期股权投资损益调整 728 000贷:投资收益 728 0003838（2 2）投资损失的确认）投资损失的确认 如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持 股比例确认应分担的损失，借记“投资收益”科 目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产 等的公允价值为基础进行调整后加以确定。* *3939（2 2）投资损失的确认）投资损失的确认 由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在 确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价 值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的 长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义 务的除外。 其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权 益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被 投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明 确的计划且在可预见的未来期间难以收回的， 实质上构成长期权益。* *4040 企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应 当按照以下顺序进行处理： （1）减记长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如 果存在实质上构成对被投
