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1、第四章供、产、销业务的核算本章主要内容l企业采购经济业务的核算;l成本计算的内容、程序及基本要求;l企业销售及其经济业务的核算l主要经济业务的核算运用的会计科目 、会计分录、账务处理;第一节 企业采购经济业务的核算一、 企业的主要经济业务1、以制造业企业为分析对象(1)生产经营活动最具有代表性 (2)会计业务所涉及的环节最全面2、制造业企业经营核算的主要内容(1)日常经营活动 (2)筹资与投资活动业务 (3)收益分配活动3、主要经济业务核算的意义(1)企业经营目标的要求 (2)会计信息系统的基本组成内容二、材料采购业务的核算1、材料采购业务核算的主要内容(1)计算材料的采购成本 材料采购成本的
2、组成l买价;运杂费:;合理损耗;入库前的挑选整理 费;其它(关税)l可能在采购环节产生,但不计入材料采购成本 的费用项目:采购人员差旅费、市内运费等。见 教材(2)办理采购材料的货款结算 采购方式 现款采购 赊购 订购 结算方式 现金 票据 其他(3)材料采购的验收入库l验收与确认入库材料价值l(每次或月底一次)2、材料采购核算涉及的主要账户(1)涉及的主要会计科目(教材P) 物资采购 原材料 应交税费应交增值税进项税额 应付票据 应付账款 预付账款 银行存款 现金(2)涉及的主要会计账户 材料采购、原材料等资产类科目*银行存款、现金结算类账户 *其它类:应付账款、 (买价、增值税 代垫运费)
3、应付票据 、预付账款、应交 税费增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环节增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环节 的增值额为依据而征收的一种税金。它是一种的增值额为依据而征收的一种税金。它是一种 价外税,价外税由购货方负担,由销售方按照价外税,价外税由购货方负担,由销售方按照 销售额的一定百分比计算,并作为销售额以外销售额的一定百分比计算,并作为销售额以外 的附加代政府向购货方收取,以后集中缴纳。的附加代政府向购货方收取,以后集中缴纳。 增值税税率为增值税税率为 17%17%;3%3%(零售小规模)(零售小规模)增值税的计算公式为:增值税的计算公式为:当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额
4、当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额 销项税项额:纳税人销售货物或提供应税劳务销项税项额:纳税人销售货物或提供应税劳务 ,按照不含税销售额和规定的税率计算并向购,按照不含税销售额和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额;买方收取的增值税额; 进项税项:纳税人购进货物或接受应税劳务所进项税项:纳税人购进货物或接受应税劳务所 支付的或负担的增值税额。支付的或负担的增值税额。3、会计分录(1)采购材料的核算 现款采购时借:物资采购应交税费应交增值税-进项税额贷:银行存款案例教材赊购业务核算l一般赊购核算借:物资采购应交税费应交增值税-进项税额贷:应付账款l教材采购成本费用的分配 方法:
5、首先,确定分配标准; 其次,计算分配率; 最后,计算分配额;l采用商业汇票办理结算 借:材料采购应交税费应交增值税-进项税额贷:应付票据l教材订购业务核算 预付订金借:预付账款 贷:银行存款 补付货款借:预付账款 贷:银行存款 收到订购材料 借:材料采购应交税费应交增值税进项税额贷:预付账款(2)采购材料验收入库借:原材料贷:材料采购(3)不能进入材料采购成本的费用核算支付采购人员的差旅费、市内运输费等 借:管理费用贷:现金三、固定资产购置的核算1、固定资产购置核算的主要内容(1)固定资产的会计确认教材P(2)计算固定资产购置的成本l买价;l运杂费:l购置环节的保险费费;l购置环节税费:l关税
6、l预定可使用前的其他费用: 安装调试费、利息等(3)采购固定资产的货款结算 采购方式 现款采购 赊购 订购 结算方式 现金 票据 其他2、固定资产核算涉及的主要账户(1)涉及的主要会计科目 固定资产 在建工程 银行存款、现金 应付票据 应付账款 预付账款:核算企业按照购货合同规定预付给供应单 位的货款3、会计分录(1)采购不需要安装的固定资产时借:固定资产应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款案例教材 赊购 订购(2)采购需要安装的固定资产时 购入设备时 借:在建工程应交税费应交增值税进项税额贷:银行存款 安装时 借:在建工程贷:银行存款 安装完毕投入使用时 借:固定资产贷:在建工程 案例教材
7、第二节 生产成本的核算一、成本核算的基本要求1、严格遵守成本开支的范围l成本真实性,和计算口径一致性2、严格划分各种支出和费用的界限(1)不同支出的界限资本性支出、生产经营性支出、营业外支出 (2)成本费用与期间费用的界限l 直接生产过程所发生费用的对象化成本费 用。l生产经营期间,所发生的与直接生产过程无直接关 系的费用期间费用(3)本期费用与下期费用的界限 (4)不同产品成本费用的界限 (5)完工产品与在产品之间的界限二、成本核算的基本内容1、计算成本对象的成本(1)总成本 (2)单位成本2、 提供成本管理所需要的基本会计信息(1)衡量业绩 (2)成本计划、成本控制所需的信息三、成本核算的
8、程序l教材1、确定成本计算对象l成本计算对象 概念教材l常见的成本计算对象的类型品种;批量;步骤2、设置运用成本费用的账户体系(1)成本费用账户的设置原则l 生产特点与管理要求 (2)核算涉及的主要科目 与账户生产成本 教材 制造费用教材其他资产类账户l原材料、累计折旧等l教材负债类账户教材应付职工薪酬工资、福利费其他账户(教材)预付账款 应付利息(账款)3、确定成本计算期与成本项目(1)几个周期概念l生产周期;成本计算期;会计期 (2)成本项目l进入成本的生产费用按其经济用途所作的分类l教材4、按照成本计算对象准确地归集 和分配生产费用l直接成本直接计入生产成本l间接成本归集计入制造费用,会
9、计期 末选择标准和方法分配计入生产成本 :5、计算完工产品成本l进入成本的费用,在完工与在产品 之间进行分配。6、编制成本报表l总成本报表l单位成本报表l费用报表四、生产成本业务核算1、根据成本计算对象建账生产成本 生产成本A 生产成本B制造费用2、主要业务的会计分录(1)材料的归集与分配教材 发生直接费用 借:生产成本AB贷:原材料甲乙 例教材l共同发生材料费用分配计入借:生产成本AB贷:原材料乙 分配标准:材料定额消耗量、材料定额成本、产品产 量、产品数量、间接材料费用:借:制造费用贷:原材料 非成本费用 借:管理费用销售费用贷:原材料(2)人工费的归集与分配教材P 发生直接费用 借:生产
10、成本AB制造费用管理费用 销售费用贷:应付职工薪酬借:生产成本AB制造费用管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬福利费例教材l共同发生人工费用分配计入借:生产成本AB贷:应付职工薪酬工资借:生产成本AB贷:应付职工薪酬福利费 分配标准:工时定额消耗量、定额工资、产品产量、产 品数量、(3)制造费用归集与分配归集计入借:制造费用贷:原材料应付职工薪酬银行存款、现金累计折旧应付账款预付帐款等 例:教材分配计入借:生产成本 A B贷:制造费用 分配标准:产品生产工时、机器工时、直接人工费用、 有关消耗定额 例:教材l(4)生产费用在完工产品和在产品之间 的分配l教材P(5)结转完工产品成本借:库存商品
11、 A自制半成品等 贷:生产成本 AlP教材第三节 产品销售业务的核算一、 销售业务核算的主要内容与基 本要求1、产品销售业务核算的主要内容销售收入的确认、销售货款的结 算,主营业务成本的确认与结转;主 营业务税金及附加的计算与交纳;营 业费用的归集与结转;利润的计算等 。2、产品销售收入的确认l时间与金额l教材3、产品销售的方式销售方式 现销 赊销 预售 结算方式 现金 票据 其他二、销售业务涉及的主要 会计科目与账户1、销售业务核算涉及的主要会计科目 与帐户涉及的主要会计科目与帐户 主营业务收入 主营业务成本 应交税费应交增值税销项税额银行存款、现金 应收帐款、应收票据 预收账款:核算企业按
12、照合同规定向购货货单 位预收的款项。 主营业务税金及附加 销售费用2、会计分录(1)收入实现 教材 借:银行存款(现金)贷:应交税费应交增值税销项税额主营业务收入(其他业务收入)借:应收账款(应收票据)贷:应交税费应交增值税销项税额主营业务收入(其他业务收入)借:预收账款贷:银行存款借:预收账款贷:应交税费应交增值税销项税额主营业务收入(其他业务收入)(2)销售成本确认 教材借:主营业务成本贷:库存商品(3)销售费用发生 教材借: 销售费用贷:银行存款(现金)原材料应付职工薪酬累计折旧应付账款预付账款(4)销售税金计算 教材借:主营业务税金及附加贷:应交税费营业税消费税城建税其他应交款教育附加
13、副调基金三、其它业务的核算1、营业外收支的核算(1)营业外收支核算的特点: 与企业生产经营活动无直接关系的各项收支或损 失 (2) 营业外收入核算的内容固定资产盘盈;处理固定资产净收益;出售无形 资产的收益;确实无法支付经批准转作营业外收入应 付款项;(3)营业外支出核算的内容固定资产盘亏;处理固定资产净损失;非 货币交易损失;债务重组损失;计提的固定资 产、无形资产、在建工程的减值准备;出售无 形资产所有权的净损失;罚款支出;非常损失 等(4) 涉及会计科目及其处理会计科目 营业外收入教材 营业外支出 分录2、其他应收款的核算(1)其他应收款的内容:l除应收票据、应收账款、预付账款等以外的 其他各种应付、暂付款项;如应收取外单位 的各种保证金、押金各种代垫款;应向职工 收取的各种垫付款赔款及其它应收、暂付单 位或个人的款项。l 与企业采购、生产、销售税款计结业务外 的各种应收款项。(2)其他应收款核算涉及的账户其他应收款现金、银行存款、管理费用、经营费用等 (3) 其他应收款核算的账务处理本章小结l企业日常经济业务主要包括:l供应、生产、销售、其他l企业日常经济业务的核算要求运用相 应的帐户、掌握账务处理的基本流程