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1、第四章供、产、销业务的核算本章主要内容l企业采购经济业务的核算；l成本计算的内容、程序及基本要求；l企业销售及其经济业务的核算l主要经济业务的核算运用的会计科目 、会计分录、账务处理；第一节 企业采购经济业务的核算一、 企业的主要经济业务1、以制造业企业为分析对象（1）生产经营活动最具有代表性 （2）会计业务所涉及的环节最全面2、制造业企业经营核算的主要内容（1）日常经营活动 （2）筹资与投资活动业务 （3）收益分配活动3、主要经济业务核算的意义(1)企业经营目标的要求 (2)会计信息系统的基本组成内容二、材料采购业务的核算1、材料采购业务核算的主要内容（1）计算材料的采购成本 材料采购成本的
2、组成l买价；运杂费：；合理损耗；入库前的挑选整理 费；其它（关税）l可能在采购环节产生，但不计入材料采购成本 的费用项目：采购人员差旅费、市内运费等。见 教材（2）办理采购材料的货款结算 采购方式 现款采购 赊购 订购 结算方式 现金 票据 其他（3）材料采购的验收入库l验收与确认入库材料价值l（每次或月底一次）2、材料采购核算涉及的主要账户（1）涉及的主要会计科目（教材P） 物资采购 原材料 应交税费应交增值税进项税额 应付票据 应付账款 预付账款 银行存款 现金（2）涉及的主要会计账户 材料采购、原材料等资产类科目*银行存款、现金结算类账户 *其它类：应付账款、 （买价、增值税 代垫运费）
3、应付票据 、预付账款、应交 税费增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环节增值税是以商品生产、流通和劳务服务各环节 的增值额为依据而征收的一种税金。它是一种的增值额为依据而征收的一种税金。它是一种 价外税，价外税由购货方负担，由销售方按照价外税，价外税由购货方负担，由销售方按照 销售额的一定百分比计算，并作为销售额以外销售额的一定百分比计算，并作为销售额以外 的附加代政府向购货方收取，以后集中缴纳。的附加代政府向购货方收取，以后集中缴纳。 增值税税率为增值税税率为 17%17%；3%3%（零售小规模）（零售小规模）增值税的计算公式为：增值税的计算公式为：当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额
4、当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额 销项税项额：纳税人销售货物或提供应税劳务销项税项额：纳税人销售货物或提供应税劳务 ，按照不含税销售额和规定的税率计算并向购，按照不含税销售额和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额；买方收取的增值税额； 进项税项：纳税人购进货物或接受应税劳务所进项税项：纳税人购进货物或接受应税劳务所 支付的或负担的增值税额。支付的或负担的增值税额。3、会计分录（1）采购材料的核算 现款采购时借：物资采购应交税费应交增值税-进项税额贷：银行存款案例教材赊购业务核算l一般赊购核算借：物资采购应交税费应交增值税-进项税额贷：应付账款l教材采购成本费用的分配 方法：
5、首先，确定分配标准； 其次，计算分配率； 最后，计算分配额；l采用商业汇票办理结算 借：材料采购应交税费应交增值税-进项税额贷：应付票据l教材订购业务核算 预付订金借：预付账款 贷：银行存款 补付货款借：预付账款 贷：银行存款 收到订购材料 借：材料采购应交税费应交增值税进项税额贷：预付账款（2）采购材料验收入库借：原材料贷：材料采购（3）不能进入材料采购成本的费用核算支付采购人员的差旅费、市内运输费等 借：管理费用贷：现金三、固定资产购置的核算1、固定资产购置核算的主要内容（1）固定资产的会计确认教材P（2）计算固定资产购置的成本l买价；l运杂费：l购置环节的保险费费；l购置环节税费：l关税
6、l预定可使用前的其他费用： 安装调试费、利息等（3）采购固定资产的货款结算 采购方式 现款采购 赊购 订购 结算方式 现金 票据 其他2、固定资产核算涉及的主要账户（1）涉及的主要会计科目 固定资产 在建工程 银行存款、现金 应付票据 应付账款 预付账款:核算企业按照购货合同规定预付给供应单 位的货款3、会计分录（1）采购不需要安装的固定资产时借：固定资产应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款案例教材 赊购 订购（2）采购需要安装的固定资产时 购入设备时 借：在建工程应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款 安装时 借：在建工程贷：银行存款 安装完毕投入使用时 借：固定资产贷：在建工程 案例教材
7、第二节 生产成本的核算一、成本核算的基本要求1、严格遵守成本开支的范围l成本真实性，和计算口径一致性2、严格划分各种支出和费用的界限（1）不同支出的界限资本性支出、生产经营性支出、营业外支出 （2）成本费用与期间费用的界限l 直接生产过程所发生费用的对象化成本费 用。l生产经营期间，所发生的与直接生产过程无直接关 系的费用期间费用（3）本期费用与下期费用的界限 （4）不同产品成本费用的界限 （5）完工产品与在产品之间的界限二、成本核算的基本内容1、计算成本对象的成本（1）总成本 （2）单位成本2、 提供成本管理所需要的基本会计信息（1）衡量业绩 （2）成本计划、成本控制所需的信息三、成本核算的
8、程序l教材1、确定成本计算对象l成本计算对象 概念教材l常见的成本计算对象的类型品种；批量；步骤2、设置运用成本费用的账户体系（1）成本费用账户的设置原则l 生产特点与管理要求 （2）核算涉及的主要科目 与账户生产成本 教材 制造费用教材其他资产类账户l原材料、累计折旧等l教材负债类账户教材应付职工薪酬工资、福利费其他账户（教材）预付账款 应付利息（账款）3、确定成本计算期与成本项目（1）几个周期概念l生产周期；成本计算期；会计期 （2）成本项目l进入成本的生产费用按其经济用途所作的分类l教材4、按照成本计算对象准确地归集 和分配生产费用l直接成本直接计入生产成本l间接成本归集计入制造费用，会
9、计期 末选择标准和方法分配计入生产成本 ：5、计算完工产品成本l进入成本的费用，在完工与在产品 之间进行分配。6、编制成本报表l总成本报表l单位成本报表l费用报表四、生产成本业务核算1、根据成本计算对象建账生产成本 生产成本A 生产成本B制造费用2、主要业务的会计分录（1）材料的归集与分配教材 发生直接费用 借：生产成本AB贷：原材料甲乙 例教材l共同发生材料费用分配计入借：生产成本AB贷：原材料乙 分配标准：材料定额消耗量、材料定额成本、产品产 量、产品数量、间接材料费用：借：制造费用贷：原材料 非成本费用 借：管理费用销售费用贷：原材料（2）人工费的归集与分配教材P 发生直接费用 借：生产
10、成本AB制造费用管理费用 销售费用贷：应付职工薪酬借：生产成本AB制造费用管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬福利费例教材l共同发生人工费用分配计入借：生产成本AB贷：应付职工薪酬工资借：生产成本AB贷：应付职工薪酬福利费 分配标准：工时定额消耗量、定额工资、产品产量、产 品数量、（3）制造费用归集与分配归集计入借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款、现金累计折旧应付账款预付帐款等 例：教材分配计入借：生产成本 A B贷：制造费用 分配标准：产品生产工时、机器工时、直接人工费用、 有关消耗定额 例：教材l（4）生产费用在完工产品和在产品之间 的分配l教材P（5）结转完工产品成本借：库存商品
11、 A自制半成品等 贷：生产成本 AlP教材第三节 产品销售业务的核算一、 销售业务核算的主要内容与基 本要求1、产品销售业务核算的主要内容销售收入的确认、销售货款的结 算，主营业务成本的确认与结转；主 营业务税金及附加的计算与交纳；营 业费用的归集与结转；利润的计算等 。2、产品销售收入的确认l时间与金额l教材3、产品销售的方式销售方式 现销 赊销 预售 结算方式 现金 票据 其他二、销售业务涉及的主要 会计科目与账户1、销售业务核算涉及的主要会计科目 与帐户涉及的主要会计科目与帐户 主营业务收入 主营业务成本 应交税费应交增值税销项税额银行存款、现金 应收帐款、应收票据 预收账款：核算企业按
12、照合同规定向购货货单 位预收的款项。 主营业务税金及附加 销售费用2、会计分录（1）收入实现 教材 借：银行存款（现金）贷：应交税费应交增值税销项税额主营业务收入（其他业务收入）借：应收账款（应收票据）贷：应交税费应交增值税销项税额主营业务收入（其他业务收入）借：预收账款贷：银行存款借：预收账款贷：应交税费应交增值税销项税额主营业务收入（其他业务收入）（2）销售成本确认 教材借：主营业务成本贷：库存商品（3）销售费用发生 教材借： 销售费用贷：银行存款（现金）原材料应付职工薪酬累计折旧应付账款预付账款（4）销售税金计算 教材借：主营业务税金及附加贷：应交税费营业税消费税城建税其他应交款教育附加
13、副调基金三、其它业务的核算1、营业外收支的核算（1）营业外收支核算的特点： 与企业生产经营活动无直接关系的各项收支或损 失 （2） 营业外收入核算的内容固定资产盘盈；处理固定资产净收益；出售无形 资产的收益；确实无法支付经批准转作营业外收入应 付款项；（3）营业外支出核算的内容固定资产盘亏；处理固定资产净损失；非 货币交易损失；债务重组损失；计提的固定资 产、无形资产、在建工程的减值准备；出售无 形资产所有权的净损失；罚款支出；非常损失 等（4） 涉及会计科目及其处理会计科目 营业外收入教材 营业外支出 分录2、其他应收款的核算（1）其他应收款的内容：l除应收票据、应收账款、预付账款等以外的 其他各种应付、暂付款项；如应收取外单位 的各种保证金、押金各种代垫款；应向职工 收取的各种垫付款赔款及其它应收、暂付单 位或个人的款项。l 与企业采购、生产、销售税款计结业务外 的各种应收款项。（2）其他应收款核算涉及的账户其他应收款现金、银行存款、管理费用、经营费用等 （3） 其他应收款核算的账务处理本章小结l企业日常经济业务主要包括：l供应、生产、销售、其他l企业日常经济业务的核算要求运用相 应的帐户、掌握账务处理的基本流程
