应收款项减值准备

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1、应收款项的减值石河子大学商学院审计系 2011年8月修订坏帐的性质及坏帐损失确认的条件1. 坏帐的性质坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小 的应收帐款.由于发生坏帐而产生的损失,称为 坏帐损失. 2. 坏帐损失的确认条件企业确认坏账时，应具体分析各应收账款 的特性、金额 大小、信用期限、债务人的信 誉和当时的经营情况等因素。通常企业的应收账款符合下列情况之一的， 应确认为坏账： 1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余 财产确实不足清偿的应收款项。 2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪， 其财产或遗产确实不足清偿的应收款项； 3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故， 损失巨大，以其财产（包括保险赔

2、偿）确 实无法清偿的应收款项。4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁 决，确实无法清偿的应收款项； 5）逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回 并有足够的证据表明无法收回或收回的可 能性极小（现行制度规定为超过3年，确 实不能收回的应收账款）的应收款项； 6）法定机构批准可以核销的应收款项。 当然，按照会计程序确认为坏账的应收账 款，并不意味着企业放弃其法律上的追索 权，一旦重新收回，应及时入账。应收账款形成的根本原因 市场竞争日益激烈，企业扩大销售，增加 企业的竞争力,是应收账款形成的一个重要 原因. 作为企业资金管理的一项重要内容，应收 账款管理直接影响到企业营运资金的周转 和经济效益。应收

3、账款形成的根本原因 数据显示，目前我国企业应收账款总量 大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产 的30左右，而大多数中小企业资产价值 的60以上是应收账款。造成企业应收账款居高不下的原因 一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大 销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使 企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取 客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖 欠账款，市场信用体制又不健全。 另一方面是由于企业自身的问题。从主观上我 国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账 款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应 收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。 赊销的风险 赊销本身是有风险的,这种赊销风险

4、就是企 业应收账款风险形成的原因. 赊销实际上就是将企业产品转化为现金的 时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营 成本加大。 由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多, 企业不能收回账款的风险也就越大,时间越 长,风险就越大.赊销的风险 因此,针对企业应收账款管理上可能存 在的种种风险，结合企业自身的实际 情况，建立应收账款的风险防范机制 ，从源头上化解应收账款风险已是刻 不容缓。应收账款的损失 直接的损失逾期应收账款的资金成本附加收账费用坏账损失间接损失如,企业赊销时虽然能使企业产生较多的利 润, 但是并未真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金来 垫付各种税金和费用, 加速了

5、企业的现金 流出。 主要表现为以下几方面: 应收账款的损失企业流转税的支出 应收账款带来的销售收入, 并未实际收到 现金, 流转税是以销售为计算依据的企业 必须按时以现金交纳。 企业交纳的流转税如增值税、营业税、消 费税、资源税以及城市建设税等, 必然会 随着销售收入的增加而增加。 应收账款的损失所得税的支出 应收账款产生了利润, 但并未以现金实现, 而交 纳所得税必须按时以现金支付。 一旦应收账款无法及时收回时,企业的资金就可 能周转不灵而不得不向银行借债,借债就要承担 利息费用； 如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无 法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无 法获得较优的购货优

6、惠,这样就会增加产品的成 本,在价格竞争时处于劣势。 如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收 账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重 的财务危机,甚至是破产。 如何降低应收账款损失 当企业有好的投资机会,此时却由于很多应 收账款未能及时收回,没有足够的资金时， 就可以利用应收账款进行融资。 主要有以下四条途径: 如何降低应收账款损失1、应收账款证券化： 企业可以根据自身的财务特点和财务安排 的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证 券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配 的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进 行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性 。 特别是对于那些产品单价高

7、、收到款项期限漫 长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表 上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既 能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业 融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由 银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的 短期受益证券。 如何降低应收账款损失2、应收账款的抵借： 在新实施的物权法条款中，扩大了动产担保物 的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机 构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得 了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其 是中小企业融资。 应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向 银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借 。尤

8、其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与 社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是 困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。 应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速 应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银 行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%- 90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客 户。 如何降低应收账款损失3、委托专业机构： 委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼 的形式。当应收账款已经发生较大的损失时,企 业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组 。 当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及 追讨,切勿错过追逃的最

9、佳时机。 对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一 段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业 机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追 讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或 法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。 如何降低应收账款损失4、在合同中约定所有权保留条款： 根据我国合同法第134条规定：“当 事人可以在买卖合同中规定买受人未履行 支付价款或其他义务的，标的物所有权属 出卖人。” 这样，只有客户在付清全部货款时，才能 取得货物的所有权，即使客户破产了，由 于该货物的所有权仍然属于企业，不会作 为破产财产，从而很大程度上保障了应收 账款的安全。 如何降低应收账款损失 企业管理者唯有事先制

10、定有效的保护措施 ，方能确保把失误和风险降至最低,这就是 我们要对客户的信用有一定的把握。 所以企业信用管理是企业销售部门向客户 发放信用的唯一依据，评价客户信用差的, 企业应不对其进行赊销. 坏账损失的处理方法 有两种：(1)直接转销法(2)备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法确 定应收款项的减值。直接转销法1.基本做法 指在发生坏账时，将实际发生的坏账损 失直接从应收账款中转销，作为“资产减 值损失”处理。一方面确认为坏帐损失,另一方 面注销应收帐款. 2.帐务处理: 实际发生坏帐的月份 借: 资产减值损失-坏帐损失贷: 应收帐款-某某直接转销法 已冲销坏帐又收回 借: 应收帐款贷: 资产

11、减值损失-坏帐损失 借: 银行存款贷: 应收帐款3. 优缺点 优点：账务处理简单，易于理解。 缺点：不符合权责发生制原则和配比原则 ；资产负债表上应收账款按其账面价值而 不是按净额反映，因而在一定程度上虚增 了资产，同时也虚增了利润，不符合谨慎 性原则的要求。 核算举例 【例】甲公司2004年4月10日发现乙公司2000年4 月10日所欠销货款117 000元经多次催收仍未收 回 ，甲公司将其确认为坏账。2005年2月2日甲 公司收回乙公司所欠部分货款50 000元。发生坏账时：借：资产减值损失 117 000贷：应收账款 乙公司 117 000 收回已核销的坏账：借：应收账款乙公司 50 0

12、00贷：资产减值损失 50 000借 银行存款 50 000贷 应收账款乙公司 50 000应收款项减值准备的理解 -备抵法 新的企业会计准则对应收款项的会计处理 主要体现在第22号准则金融工具确认和 计量之中。 按照第22号准则的规定，企业的应收款项 归属于贷款和应收款项这一金融资产类别 。 企业的应收款项是指企业应收取的现金或 金融资产的合同权利。通常企业的应收款 项有以下项目：应收帐款、预付帐款、其 它应收款、长期应收款、应收股利、应收 利息等。 金融工具确认和计量第四十条规定： “企业应当在资产负债表日对以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产以 外的金融资产的账面价值进行检查，

13、有客 观证据表明该金融资产发生减值的，应当 计提减值准备。”应收款项减值准备的理解 企业应在资产负债表日对应收款项的账面 价值进行检查，有客观证据表明该应收账 款项发生减值的，应当将该应收款项的账 面价值减记至预计未来现金流量现值，减 记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 鉴于谨慎性的原则，为避免发生损失的月 份利润波动较大，将按照一般的经验估算 一个比例，将此费用按期计入各月，累计 一笔准备金，一旦发生坏账，从这里支出 。 基本程序原理第一年，应收款项账面余额为 500万，按应收款项的4%计算， 当年的坏账准备金。 借：资产减值损失 200000贷：坏账准备 200000经验估计，坏 账发生

14、占应收 款项的比重为 4%发生坏账的月份，不计入资产减值损失， 而是抵减坏账准备。如某月发生坏账70000元。 借：坏账准备 70000贷：应收账款-* 70000备抵法 （我国企业会计制度规定只采用此法）1、概念 备抵法是指企业在日常按期估计坏账损失并计 入当期费用，形成坏账准备，当发生坏账损失 时，再以计提的坏账准备抵补坏账损失的一种 核算方法。 2、设置账户 设置“坏账准备”账户坏账准备 结构： 冲销坏账准备金 提取的坏账准备金收回已转销的坏账赤字的坏账准备 结余的坏账准备金3.计提坏帐准备的范围 应收帐款 其他应收帐款 预付帐款(有确凿证据表明其不符合预付帐款的 性质或因供货单位破产、

15、撤消等原因已无望再 收到所购货物的,应将原计入预付帐款的金额转 为其他应收帐款,并按规定计提坏帐准备) 未到期的应收票据如有确凿证据表明不能够收 回或收回的可能性不大时,应将其帐面余额转入 应收帐款,并计提相应的坏帐准备.4. 计提坏帐准备的条件 全额计提或全部转为损 益 1 由于债务单位已撤消 、破产资不抵债、现金 流量严重不足、发生严 重自然灾害等原因停产 而在短期内无法偿还债 务； 2 3年以上的应收帐款 下列各种情况不能全 额计提坏帐准备： 1当年发生的应收款项 2. 计划对应收款项进行 重组 3. 与关联方发生的应收 款项 4. 其他已逾期，但无确 凿证据表明不能收回 的应收款项 5、估计坏账损失的方法（1）考虑因素 在备抵法下，企业应当根据实际情况合理估计 当期坏账损失金额。 由于企业的坏账损失有很大的不确定性，因此 只能以过去的经验和债务单位的实际财务状况 为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行 业惯例，准确地估计每期应收款项未来现金流 量现值，从而确定当期减值损失的金额，计入 当期损益。案例 例1：西安经济开发区的甲企业主要生产A产品 ，采用赊销的方式进行销售，生产的A产品60% 销售给西安城区市场，40%销售给西安市周边 农村市场。 企业的历史数据显示，城区市场与周边农村市 场的回款风险存在明显差异，西安城区市场的 坏帐率大约为销售额