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1、施乐公司审计案例研究第 四 小 组LOGO启示启示BBE EC CDDAA美国公司财务丑 闻简介施乐公司简介施乐舞弊案审计失败原因舞弊手段分析LOGO美国公司财务丑闻简介2001200120022002涉及的相关涉及的相关 中介机构中介机构安然公司环球通讯公司 凯马特百货联锁店 阿德尔菲亚公司 施乐公司 维旺迪集团 世界通信公司 安达信 毕马威 普华永道 德勤 美林公司 花旗银行 摩根集团LOGO施乐公司简介施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是 一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的 现代化办公设备制造商及复印机的发明者。LOGO施乐研究和技术部(
2、XR&T)的 研究是在美国、加拿大、和 欧洲的研究中心中，与富士 施乐在日本和帕洛阿图的研 究合作进行的。尖端技术的 开发在四个技术中心中展开LOGO 施乐公司在其半个多世纪的发展历程中创造了无数个发明1234Windows下拉菜单静电复印机 激光打印机 鼠标 LOGO排名公司名称 净利润 (亿美元)增幅1微软44.14112%2 IBM15.10410%15施乐144.17 8%财富2008年度高盈利科技企业排行榜（施乐位于第15位）LOGO舞弊分析LOGO（一）提前确认利润收入（二）任意提高出租设备余值（三）提前确认出租资产组合收益合约的收入（四）操纵各项准备金（五）未披露应收账款贴现业务
3、施 舞 乐 弊 采 手 取 段 的LOGO提前确认利润收入施乐公司不断改变其租赁收人的会计处理 方法, 却不披露相关会计收益的增加仅仅是 来自会计处理的变更手段 ：LOGO任意提高出租设备余值施乐公司在租赁期开始后, 任意调整出租设 备的余值（即在出租期结束后的设备余值）手段 ：LOGO提前确认出租资产组合收益合约的收入手段：施乐公司将各项出租资产进行组合, 将来自 于这些资产组合的未来租赁收入卖给投资者, 这在实质上是一种远期合约LOGO操纵各项准备金施乐公司通过减少原先为了其他目的设立 的准备金余额来增加当期利润, 这明显违反 了美国公认会计准则的规定手段 ：LOGO未披露应收账款贴现业务
4、证券分析师顶测施乐公司1999年的流动性会提高, 并 且年末现金账户有大量余额。为了达到这一预测, 公司管理层让其最大的业务部门与当地银行进行了大量 的应收账款贴现，但是并未披露手段 ：LOGO市场预期经理人报酬职位的保全利润操纵的动机分析LOGO1.改变会计处理方法2.违规提前或延后确定利润3.为提高流动性而进行的交易安排达到或超过证券分析师的盈利预测以及公司内部制定的盈利目标市场预期LOGO经理人报酬1.高额的业绩补贴2.出售巨额的股票LOGO职位的保全操纵会计利润LOGO会计和审计影响根本原因 利益极大化目标$5600多万 $3000多万做假的源动力 乃利益驱使独立董事制度 与审计舞弊之
5、 间的关系公司内部控制 存在缺陷诚信是企业 发展的根本 企业道德水平 下降自身利益威胁密切关系威胁自我评价威胁 独立性和职业 道德的缺失LOGO独立性和职业道德的缺失是导致重大审计失败的重要原因 （1） 会所过分依赖向某一客 户收费，会产生自身利益威胁， 影响会所的独立性。 （2）会计师事务所不得以或 有收费方式提供鉴证业务，将 对客观性、专业胜任能力和应 有的关注产生自身利益威胁。（3）会计师事务所的高级员工 长期与某一鉴证客户发生关联， 会产生密切关系威胁，影响会所 独立性。（4）向鉴证客户提供非鉴证业 务，直接影响鉴证业务中的鉴证 对象信息，将产生自我评价威胁 。LOGO独立董事制度与审
6、计舞弊之间的关系公司名称虚假利润独立董事/董 事会人数舞弊是否由 审计 委员会 发现舞弊是否由 独立董事发 现世通公司739/11否否莱得艾德公司227/9否否施乐公司157/9否否安然公司615/17否否LOGO质质量控制机制客户户主 管合伙 人地区主 管合伙 人专业专业 主 管合伙人LOGO惩罚2002年4月，施乐公司同意支付1000万美元罚金作为与美国证券交易 委员会（SEC）和解的一部分。6名涉案的前施乐公司高管就已经同 意支付超过2200万美元的罚款以了解关于本案的相关诉讼。 2005年，毕马威同意支付2250万美元和解SEC对其在1997年至2000 年为施乐公司所提供的审计服务的
7、指控。经过和解，毕马威同意放弃 在施乐公司审计期间所收到的980万美元的收入，并支付270万美元 的利息和1000万美元的民事赔偿。毕马威的3位合伙人已经同意支付 民事赔偿并接受暂停在美执业的惩处，当然他们有权在1-3年内再次 提出执业申请；而另外一名合伙人则同意接受SEC的公开谴责。LOGO启示警示一：华尔街与上市公司管理层警示二：量化标准是会计准则的“双刃剑”警示三：财务报表重述制度值得借鉴和推广警示四：强制实行定期轮换，有利于避免会计师“日久生情”警示五：事务所高层营造的氛围及其激励机制施乐案施乐案 对我们的对我们的 启示启示LOGO租赁准则第13号财务会计准则出租人的会计处理取决于它对出租业务的划分 最重要的两个量化标准是出租期限是否出租资产经济寿命 的75%资金收入的现值是否出租资产公 允价值的90% 最后引朱镕基总理为国家会计学院的题词作为我们的结尾：诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账
