毕马威--审计方法和技巧探讨

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1、kpmg1Presentation date: 12/02审计方法和技巧探讨主讲人萧伟强 首席合伙人郝荃 合伙人毕马威华振会计师事务所二零零二年十二月十六日kpmg2Presentation date: 12/02提纲内容页码n财务会计报告的真实性、合法性311n外部专业审计师的一般审计工作程序1224n国有企业监事会可采用的检查方法 25129n检查方法的运用原则 130133kpmg3Presentation date: 12/02财务会计报告财务会计报告的真实性、合法性真实性、合法性kpmg4Presentation date: 12/02目标目标国有企业监事会暂行条例代表国家对国有重点

2、大型企业 国有资产保值增值状况实施监督kpmg5Presentation date: 12/02国有企业监事会暂行条例（续）检查企业财务企业财务，查阅企业的 财务会计资料财务会计资料及与企业经营管 理活动有关的其他资料，验证 企业财务会计报告财务会计报告的真实性、真实性、 合法性合法性职能职能 之一之一kpmg6Presentation date: 12/02企业经济活动及财务会计报告n资产负债表n损益表n现金流量表n会计报表附注财务会计报告反映一个企业的全部 经济活动：kpmg7Presentation date: 12/02监事会检查企业财务 和查阅企业财务资料的目的 验证财务会计报告的真

3、实性、合 法性何谓真实性、合法性kpmg8Presentation date: 12/02何谓真实性、合法性根据独立审计具体准则第1号会计报表 审计 外部审计的一般目标n会计报表的编制是否符合 企业会计准则及国家其他有关 财务会计法规的规定n会计报表在所有重大方面在所有重大方面是 否公允地反映了被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量n会计处理方法的选用是否符 合一贯性原则验证被审计单位 会计报表n合法性n公允性n一贯性kpmg9Presentation date: 12/02何谓真实性、合法性（续）外部审计运用的重要性原则n外部审计的一般目标之一“公允性”体现了 重要性概念n重要性 被审计

4、单位会计报表中错报或漏报的严重 程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报 表使用者的判断或决策n确定重要性水平没有一个统一的标准，对 重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计 师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水 平kpmg10Presentation date: 12/02何谓真实性、合法性（续）n是否等同于外部审计所要验证的被审计 单位会计报表的公允性、合法性？n是否同样运用重要性原则？国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实 性、合法性上述概念将会直接影响国有企业监事会 的工作范围和工作方法kpmg11Presentation date: 12/02为什么要真实、合法n有效的投资决策

5、n国有资产保值增值的基础kpmg12Presentation date: 12/02外部专业审计师 的一般审计工作程序kpmg13Presentation date: 12/02外部审计的一般目标根据谨慎性原则，防止：会计要素高估/低估资产高估负债低估收入高估支出低估kpmg14Presentation date: 12/02外部审计的一般目标（续）n存在性n完整性n所有权n估价n准确性n表达与披露根据重要性原则，确保会计报表各项目：kpmg15Presentation date: 12/02外部审计的一般程序制 定 审 计 计 划取 得 审 计 证 据审 查 和 复 核持 续 改 善审 计

6、报 告 及 提 呈了 解 公 司 业 务 签 订 业 务 约 定 书 划 分 交 易 类 别 ( 分 为 常 规 性 交 易 、 非 常 规 性 交 易 及 会 计 估 计 ) 初 步 评 价 内 部 控 制 确 定 重 要 性运 用 抽抽 样样 方 法 ， 获 得 充 分 、 适 当 的 审 计 证 据 管 理 建 议 书 工 作 总 结kpmg16Presentation date: 12/02审计抽样n样本的抽取没有绝对的标准，取决于 审计目标 总体规模 审计风险审计风险=固有风险x控制风险x检查风 险n设计与选择样本、评价抽样结果均需运 用专业判断kpmg17Presentation

7、date: 12/02外部审计的一般方法常规交易非常规交易 及会计估计以系统为基础实质性审计方法了解内部控制内部控制的测试分析程序细节测试了解内部控制分析程序细节测试kpmg18Presentation date: 12/02了解和测试内部控制n管理层应在考虑成本效益的基础上，建 立能为公司会计报表的真实、公允表达提 供合理保证的内部控制n外部审计师会了解、测试并评价公司的 内部控制，从而作为编制审计计划的基础 ，确定实施进一步测试的方法和样本量， 以获得充分、适当的审计证据，形成审计 意见kpmg19Presentation date: 12/02了解和测试内部控制（续）n建立、健全内部控制

8、系统是企业财务 资料真实的保障n尽管内部控制不能防止所有的舞弊行 为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其 不利影响kpmg20Presentation date: 12/02编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表工作程序编制会计报表工作程序外部审计工作程序外部审计工作程序会计凭证会计凭证明细日记账明细日记账会计明细分类账会计明细分类账会计总分类账会计总分类账会计报表会计报表kpmg21Presentation date: 12/02外部审计的一般取证方法n分析性复核n计算n函证n查询n检查n观察n监盘kpmg22Presentation date: 12/02外部审计的资源投入n视审计项目

9、的具体情况安排审计的资源投入， 如：企业规模大小业务的复杂程度预计风险程度工作量时间要求n例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨 地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能一 般会放两、三百人审计两到三个月kpmg23Presentation date: 12/02国有企业监事会的资源n国有企业监事会主席n专职监事n监事会派出范围：中央政府直接管 理的180家企业n监事会一般每年对企业定期检查12 次n根据实际情况不定期地对企业进行 专项检查kpmg24Presentation date: 12/02国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会是否可以象外 部审计那样投入所需的专业资源 ，以达到其

10、验证企业财务会计报 告的真实性、合法性的目的kpmg25Presentation date: 12/02国有企业监事会可采用 的检查方法kpmg26Presentation date: 12/02国有企业监事会可采用 的检查方法在无法满意利用 外部审计师工作 的情况下应实施 有效的财务信息 总体分析，以求 发现公司可能存 在的重大问题最大可能 地利用外 部审计师 的工作针对财务信息 总体分析所发 现的公司通常 可能存在的重 大问题，实施 详细的有针对 性的检查 了解被检 查单位的 情况及公 司治理结 构kpmg27Presentation date: 12/02了解被检查单位情况n为了做好检查

11、工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例kpmg28Presentation date: 12/02了解被检查单位的情况（续）需了解的基本情况了解基本情况的方法业务类 型、产品和服务的种类、被 检查单 位的地理位置，以及经营特 点(比如：生产和营销方法等)查阅上一年检查报 告、实地查看被检 查单位的生产经营场 所及设施等行业类型、行业受经济状况变动影 响的程度、主要的产业政策和会计 惯例查阅公司章程、董事会和股东会记录 ，税务申报资料，正在履行的借款等 重要合同，查阅有关商业及行业刊物 、询问内审人员、询问管理当局关联方及

12、其交易的存在情况要求被检查单 位提供关联方清单并核 查 影响被检查单 位及所属行业的法律 、法规考虑有关行业会计公告的影响被检查单 位内部控制询问有关人员，并查阅相关内部控制 文件，观察被检查单 位的业务活动和 内部控制的运行情况kpmg29Presentation date: 12/02了解被检查单位的公司治理结构通过了解被审计单位的公司治理结 构，可以合理确定会计报表存在由 财务欺诈导致的重大错报的可能性kpmg30Presentation date: 12/02了解被检查单位的公司治理结构（续）n董事会被大股东操纵n独立董事无法发挥应有的作用n过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或

13、管理权限n董事、经理或其他关键管理人员频繁变更n管理当局承受异常压力n管理当局受到个人经济利益驱使n管理当局态度不端或缺乏诚信以下因素可能导致企业进行财务欺诈，或表明企业存在 财务欺诈风险，在对企业进行检查时，应当对此予以充 分关注，并保持应有的谨慎kpmg31Presentation date: 12/02国有企业监事会可采用 的检查方法在无法满意利用 外部审计师工作 的情况下应实施 有效的财务信息 总体分析，以求 发现公司可能存 在的重大问题最大可能 地利用外 部审计师 的工作针对财务信息 总体分析所发 现的公司通常 可能存在的重 大问题，实施 详细的有针对 性的检查 了解被检 查单位的

14、情况及公 司治理结 构kpmg32Presentation date: 12/02利用外部审计师的工作n国有企业监事会人手和资源所限n尽可能地充分利用外部审计师的工作可 协助监事会验证企业财务会计报告的真实 性、合法性n外部审计师的执业质量是国有企业监事 会是否可以利用其工作的关键kpmg33Presentation date: 12/02衡量和利用外部审计师的工作以 KPMG 为例nKPMG 为一些大型跨国集团公司提供审 计服务，其全球所属公司一般均由 KPMG 审计，但也存在由 KPMG 以外的其他审计 师提供审计的情况。在这种情况下，作为 主审会计师， KPMG 会考虑衡量和利用其 他会

15、计师的工作，以对被审计单位会计报 表整体发表审计意见。但是，利用其他会 计师的工作不意味着将主审会计师的责任 分摊或豁免。例kpmg34Presentation date: 12/02衡量和利用外部审计师的工作（续）了 解 专 业 胜 任 能 力 和 独 立 性了 解 审 计 目 的 和 范 围了 解 会 计 、 审 计 和 报 告 编 制 的 有 关 规 定 的 遵 循 情 况了 解 发 现 的 未 调 整 事 项 和 未 披 露 事 项 的 情 况了 解 和 评 价 对 于 重 大 问 题 的 处 理 情 况获 取 审 计 师 的 职 业 资 格 证 书 获 取 审 计 师 所 在 的 会

16、 计 师 协 会 的 有 关 证 明 与 审 计 师 进 行 讨 论查 询 审 计 业 务 约 定 书 查 询 总 体 的 审 计 计 划 询 问 或 向 审 计 师 发 送 调 查 问 卷询 问 或 向 审 计 师 发 送 调 查 问 卷询 问 或 向 审 计 师 发 送 调 查 问 卷 评 价 重 大 问 题 的 处 理询 问 或 向 审 计 师 发 送 调 查 问 卷 评 价 未 调 整 事 项 ， 考 虑 是 否 追 加 审 计 程 序例KPMG 衡量和利用其他审计师工作的一般程序上述程序符合中国独立审计具体准则第13号-利用其他注册会 计师的工作的相关规定kpmg35Presentation date: 12/02审计师 的专业 胜任能 力专门学识职业经验专业训练业务能力审计师的专业胜任能力kpmg36Presentation date: 12/02了解审计目的和范围 查询外部审计师的总体审计计划n审计目标n审计方法和程序n是否利用专家的工作n完成审计工作所