解析《估价协议》和《审价办法》中价格磋商与价格质疑有关法律条款

《解析《估价协议》和《审价办法》中价格磋商与价格质疑有关法律条款》由会员分享，可在线阅读，更多相关《解析《估价协议》和《审价办法》中价格磋商与价格质疑有关法律条款（121页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、解析估价协议和审价办法中价格磋商与价格质疑有关法律条款 海关总署天津商品价格信息处 吕锡森二一一年五月二十六日n海关估价的法律层级n海关法n关税条例n审价办法n审价公告审价办法的法律渊源nWTO估价协定 WCO估价文件n关税条例 我国国情n148号令实现目标n符合WTO估价协定的实体内容 实现与上 位法一致n解决我国海关估价实际问题 平衡纳税义 务人与海关的权利义务中华人民共和国海关审定进出口货物 完税价格办法修订和调整的重要内容 n中华人民共和国海关审定进出口货物完税 价格办法（以下简称办法）已于2006 年3月8日经署务会审议通过，自2006年5月1 日起施行。2001年12月31日海关总

2、署令第95号 发布的中华人民共和国海关审定进出口货 物完税价格办法和2003年5月30日海关总署 令第102号发布的中华人民共和国海关关于 进口货物特许权使用费估价办法同时废止 。现就通过学习理解对海关估价中修订和调 整的内容进行解读，如有不当之处，敬请指 正。 一、对修订办法目的的理解 n（一）保持海关估价法规和规章的一致性。 n 2004年正式实施的新中华人民共和国 进出口关税条例，在部分条款上与目前实 行的中华人民共和国海关审定进出口货物 完税价格办法（中华人民共和国海关第95 号令总署令，2002年实施）存在不一致的情 况，给各口岸海关的估价实践造成了一定的 影响。保持下位法与上位法的

3、一致性，是修 订办法的重要目的。 n（二）积极应对世界贸易组织对我国的过渡性审议。 n 根据我国的入世承诺，中国应全面实施WTO估 价协定（以下简称协定），并应将协定的 附件及决议转化为国内立法。WTO估价委员会每年都 对我国海关估价的法律、法规、规章及估价实践进行 过渡性审议。由于主观原因的影响，现行办法没 有将WTO估价协定的附件及决议完整地转化为我 国海关的估价立法，一些WTO成员在过渡性审议时就 此差异提出了异议。现修订办法不仅是我国海关 估价实践的需要，而且也是我国履行入世承诺的客观 要求。 n（三）提炼估价工作经验，指导估价新实践的需要。 n 入世以来，随着我国社会、经济、贸易的不

4、断发 展，国际贸易中的各类新情况、新问题不断涌现。对 此，总署关税司组织对特许权使用费、转移定价、关 联关系、租赁货物、加工贸易等估价问题进行了深入 研讨，制定了中华人民共和国海关关于进口货物特 许权使用费估价办法等一系列估价规章，积累了丰 富的理论及实践成果。现修订的办法，充分吸纳 了估价理论研究的丰硕成果，能够指导各现场海关更 好地开展估价实践。 n（四）修订办法将有利于提高各直属 海关的估价统一性。n 以前的规章部分条款规定过于原则， 各关在具体执法过程中的做法和处理尺度 存在差异。新修订的办法对于各关普 遍的难点问题，如运保费、成交价格的条 件、合理方法的适用等规定作了相应调整 ，以提

5、高全国海关处理此类估价问题的一 致性，进而防范因各关间对估价规定理解 差异而造成的执法不一致性。 二、办法修订的主要内容 n（一）调整了办法的框架结构。 n 根据我国的语言结构及阅读习惯，对 于办法的框架进行了重新调整。在原 有“章”的基础上，增加了“节”的结构，把“ 进口货物完税价格确定方法”、“成交价格估 价方法”、“成交价格的调整项目”、“特殊关 系”和“其他估价方法”都独立成“节”，提高 了规章的可阅读性，有利于行政管理相对 人和海关关员更好地理解、掌握和运用估 价规章。 n（二）完善了估价的程序性规定。 n 完善估价的程序性规定是本次修订的 一项重要内容。一是明确了价格核查的概 念，

6、为估价部门开展价格核查提供了立法 依据；二是增加了查询银行账户通知书的 权力条款，使海关可依法查询企业的银行 账户；三是进一步规范了价格质疑和价格 磋商的程序，明确海关和行政管理相对人 的权利和义务。 n（三）增加了部分术语的解释。 n为了进一步增加估价立法的确定性，对于 若干定义做出了明确解释，如“买方”、“卖 方”、“向中华人民共和国境内销售”和“间接 支付”等，澄清了估价中的某些模糊定义。 n（四）统一了对纳税主体的表述。 n 在老办法中，对于纳税主体存在 三种不同的表述，分别为“纳税义务人”、“ 买方”和“收发货人”，在估价工作中容易产 生误解。新修订取消了“收发货人”的表述， 并根据

7、具体条款分别调整为“纳税义务人”和 “买方”。 三、重要修订条款 n（一）第七条“成交价格方法”。 n 根据关税条例第十八条及WTO 估价协定第一条的规定，调整了成交价 格的定义，在成交价格定义中增加了“向中 华人民共和国境内销售”的概念，以保持我 国海关的成交价格定义与WTO估价协定 的一致性。 n（二）第八条“成交价格的条件”。 n 老办法对成交价格条件规定过于 原则，在将WTO估价协定条款转化为 国内立法时，其语言表述方面与我国习惯 存有差异，导致在估价实践中，海关难以 准确把握成交价格条件的情况。此次修订 对“成交价格的条件”进行了扩充，以举例的 形式对其中的第一项条件及第二项条件进

8、行了详细说明。所举例子分别来源于 WTO估价协定及CCO估价技术委员会对 此问题的解释性说明。 n其中对于第一项条件“限制”出自于WTO评论 12.1第一条第1款（a）项（iii）中的术语“限 制”的含义，但本条款必须与前款“对货物价 格无实质影响的限制除外”合并理解。换言之 ，即使存在本条款第一项所列的四种情况， 但是如果其对成交价格未产生实质性影响， 海关仍接受其成交价格。对于第二项条件“无 法确定的条件或因素”出自于WTO估价协 定“关于第1条的注释中对第1款（b）项的 说明”。其中第三个例子“依据与进口货物无 关的支付形式确定的价格”，因其表述与我国 语言习惯不符，在立法转换时将其归入

9、“其他 海关认为使货物的成交价格无法确定的条件 或因素”在使用时应合并理解。 n（三）第十一条“价格调整项目”第三款“特许权使 用费”。n 新修订与特许权费相关的条款时，充分借鉴 了澳大利亚海关的做法。澳大利亚海关估价条款 第154条规定：“在被估货物的交易中，买方需向 卖方或有关方直接或间接支付的全部特许权费应 计入完税价格，除非特许权费符合以下四种情况 ：1、特许权费的支付是被估货物向中华人民共和 国境内销售的条件或充分条件，但与被估货物无 关；2、特许权费的支付是与被估货物有关，但不 是被估货物向中华人民共和国境内销售的充分条 件或有效条件；3、特许权费的支付是为了在境内 复制进口货物而

10、发生的； n4、特许权费的支付是为了在境内建设、安装、装 配、维修而发生的，或为了在境内开展技术援助 而发生的”。澳大利亚海关的上述规定将特许权费 的举证责任转移给进口商，要求纳税义务人举证 其特许权费与进口货物无关，或不属于销售的条 件，否则海关应认定特许权费应税，这种立法形 式大大提高了估价规章的可操作性。此次修订 办法将举证责人转移给了进口商，即利于现场 海关操作，又能有效地确保税款的应收尽收。澳 大利亚同为WTO成员，借鉴其立法表述将使我国 能顺利地通过WTO估价委员会对我国估价的立法 审议。 n（四）第十二条“价格调整项目”中“协助”费 用的计算。n 新修订充分借鉴了WTO估价协定

11、对于应税“协助”费用的处理原则，明确了应 税“协助”费用的计算公式，为准确处理“协 助”的估价问题提供了立法依据。其中，对 于“协助”费用的计算公式来源于WTO关于 第八条的注释第1款（b）项（ii）目对于协 助价值计算的要求。 n（五）第十五条“扣减项目”。 n 新修订将不计入进口货物完税价格的 各类“扣减项目”进行了归并处理，统一集中 在第十一条“扣减项目”内。将估价的各类可 “扣减项目”合并在统一条款内的做法，是借 鉴了欧盟海关法典第三十三条的立法 形式。这种立法形式，有利于简化估价规 章的框架结构，提高了办法的可操作 性。 n（六）第十五条“利息费”。 n 关于“利息费”的估价处理源自

12、于WTO估价委 员会的3.1决定。我国已于2003年采用总署公告的 形式（海关总署2003年第67号关于对完税价格利 息费用估价的公告）将WTO3.1决定转换为国内立 法。新修订时，在可扣减的利息费用的第一项条 件中，增加了利息费用是“买方为购买货物”的表 述，增加的限定条件强调了海关允许扣除的利息 费用仅针对本次交易，且利息费用是买方直接发 生的。如果货物价格中内含利息费用，但利息费 用与此次买方的购买行为无关，是前道交易环节 延续产生的，则该类利息费不应从完税价格中扣 除。 n（七）第十六条“特殊关系的认定”。 n 本条保留了老办法中关于“测试价格”的 规定，此外还增加了海关对特殊关系影响

13、成交价 格审核的具体方法，即存在四种情况海关可以定 特殊关系影响了成交价格。WTO估价协定第 一条第二款（a）规定，在买卖双方存在特殊关系 时，海关“应审查围绕该项销售的情况”。此外， WTO估价协定解释性说明，“关于第1条的注 释中对第2款的说明”列出了具体审核的几种情况 。现行办法中对此未能做出明确规定，在实 践中造成了海关估价的空白点和不确定性，此次 修订明确规定了上述四种审定特殊关系是否影响 成交价格的方法，为海关审核关联交易是否影响 成交价格提供了立法依据。 n（八）第二十五条“合理方法”的具体规定。 n 老办法仅规定了合理方法的估价 原则，未规定具体的适用情况。现修订增 加了对“合

14、理方法”的具体规定的表述。一是 根据WTO估价协定解释性说明关于第7 条的注释3中的相关案例，强调了合理方法 是对其他估价方法的灵活运用；二是根据 WTO估价协定解释性说明关于第7条的 注释2中阐述了合理方法的估价原则，应“采 用合理的灵活符合第7条的目的和规定”。 n（九）第二十七条“加工贸易”。 n 对于“加工贸易”的估价条款吸收了海 关总署关于加工贸易货物内销审价问题的 规定（海关总署2005年33号公告），对老 办法中“内销时的价格”做了进一步说明 ，增加了条款的可操作性。 n（十）第三十三条“运费”。 n 新修订对“运费”的估价规定作为较大调整， 强调了运费的计征应以实际支付为标准。

15、对于运 费的计算时点的问题，虽然WTO估价协定没 有明确规定运费的估价处理，而是将该问题交由 各成员国自行处理。但是在WTO估价协定解 释性说明”关于第1条的注释实付或应付价格“规定 ，进口以后的运费不应计入进口货物的完税价格 中，而进口申报行为本身就可以作为区分国际运 输与国内运输的分界线。因此，新办法，以 进口申报作为海关审定运费的时点标准，而不在 沿用老办法中关于目的地的表述，上述修订 更符合于贸易实际。 n（十一）第四十六条“申报义务”。 n 除保留了老办法的相关规定外， 本条还增加了要求纳税义务人申报“价格调 整项目”的义务，并且明确：若“价格调整项 目”需分摊计算的，纳税义务人应根

16、据客观 量化的标准进行分摊，并向海关提供分摊 依据。 n （十二）第四十八条“估价质疑程序”。 n 新办法一是调整了“估价质疑程序” 的时间性要求，由15日改为5日，以有利于 现场海关操作；二是增加了企业申请延期 的规定，有利于维护行政管理相对人的合 法权益。 n（十三）第四十九条“价格磋商”。 n新修订重新设计了价格磋商的书面表格， 明确海关和行政管理相对人的权利和义务 ，有利于海关提高估价工作效率。 n（第十四）第五十二条“简易程序”。 n为了对某些特殊货物实施快速估价，新修订充分借 鉴了其他国家的做法，增加了“简易程序”的相关规 定。如欧盟海关法典实施细则第七章关于某些 易腐烂货物的简化程序第173条规定：“为了确定本 法附件26所列产品的完税价格，委员会应对每一税 则号制定一个