应收及预付款的核算

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1、第一节 应收账款的核算一、应收账款的概念v定义：应收账款是指企业因销售商品、产 品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳 务单位收取的款项。v特征：产生原因商品赊销活动资产性质流动资产对象客户（购货方）应收账款的范围不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚 款、存出保证金，以及企业向职工收取的各 种垫付款项等。如果企业在销售商品、产品或提供劳务时， 采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式 表现出的应收款项，也不属于应收账款，而 应作为应收票据。二、应收账款的核算（1）确认包括四方面 （2）计量（3）账务处理（4）坏账准备1、应收账款的确认1）确认时间？ 应收账款应于收入实现时予以确认 2）什么样的账

2、款确认为应收账款？应收账款主要主要是指赊销商品应向客户收取 的货款，实际工作中销货方代购货方垫付 的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款 但也应该记入应收账款。2、应收账款的计量在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成 交时的实际发生额入账，包括发票金额（售 价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、 运杂费等。3、账务处理 一般情况下应收账款的核算 1）应收账款发生的核算例1：A企业销售给B商品一批，货款30 000元 ，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运 杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务 处理： 借：应收账款 35 600贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销

3、项税额）5 100银行存款 5002）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理： 借：银行存款 35 600贷：应收账款 35 600 3）应收账款改为应收票据的核算例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票 时，其账务处理： 借：应收票据 35 600贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100银行存款 500在销售折扣情况下的核算销售折扣折让包括：v商业折扣v现金折扣商业折扣v商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客，对商品价目单中所列 的商品价格给予一定的折扣优惠。v商业折扣是一种促销手段。v企业应按照发票所列示的实际销售价格入

4、 账。现金折扣v现金折扣是指确定发票价格以后 ，销售企业为了鼓励顾客在一定期限 内及早偿付货款而从发票价格中让渡 给顾客的款项。v现金折扣的条件一般用2/10、1/20、 n/30表示。v现金折扣账务处理的两种方法： 总价法 净价法总价法v总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣 。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用 的增加，记入“财务费用”借方。 v现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务 费用。v举例A企业销售给B企业商品一批，货款20 000元， 增值税3 400元，销售合同中规定付款条件为 2/10，1/20，n/30（不考虑增值税的影响）。 在总价法下账务处理为： 1）销售商品时： 借：

5、应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 4002）如果10天内收到货款，享受2%折扣： 借：银行存款 23 000财务费用 400贷：应收账款 23 400 3）如果20天内收到货款，享受1%的折扣： 借：银行存款 23 200财务费用 200贷：应收账款 23 400 4）如果20天后收到货款： 借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400 应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例 【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用 发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销 售合同，付款条件是“2/10,

6、N/30”。现金折扣v (1)确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款A单位 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专 用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根 据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。v(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：v在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款 57 330财务费用 1 170贷：应收账款A单位 58 500借：银行存款 58 500贷：应收账款A单位 58 5

7、00应收账款发生和收回的核算应收账款发生和收回的核算举例举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售 价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企 业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票 支付运杂费850元。按合同托收承付结算。v(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：借：应收账款B单位 32 440贷：主营业务收入 27 000应交税费应交增值税(销项税额) 4 590银行存款 8504、坏账准备1）企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的 应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款、长期应 收款和已经到期的应收票据都有发生坏账的 可能

8、性。所有企业都有产生坏账的风险。2）如何确认坏账？债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。 债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分 债务人逾期未履行偿债义务超过3年 ，并有足够证据表明无法收回或收 回的可能性极小。3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？v根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法: 直接转销法 备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法备抵法vv备抵法备抵法是按期估计坏账并作为坏 账损失计入当期资产减值损失，形成 坏账准备，当某一应收账款全部或部 分被确认为坏账时，将其金额冲减坏 账准备并相应转销应收账款的方法。v企业应

9、定期或至少于每年年度终了， 对应收账款进行全面检查，预计各项 应收款项可能发生的坏账，对于没有 把握收回的应收账款计提坏账准备。账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵 账户。 账户结构 坏账准备坏账准备的转销数 坏账准备的提取数已经提取但尚未转销的坏账准备v例题：下列各项中，应计入“坏账准备” 账户贷方核算的是（ ）A.本期确认的坏账损失 B.本期转销的坏账损失 C. 收回过去已确认并注销的坏账D.确实无法支付的应付账款答案：AC（）坏账准备的计提政策计提范围：A、 应收账款B、其他应收款注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有 确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者 因供货单位破产、撤

10、消等原因无望再收到所购货物 的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据一般不得计提坏账准备，只有待 到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。坏账准备计提额取决于“坏账损失金额的估计方法”坏账估算方法销货百分比法应收账款余 额百分比法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款 有关坏账与客户拖欠货款的时间 有关“应收账款”余额“应收账款”挂帐的时间账龄个别认定法A、销货百分比法估计坏账损失=当期赊销收入坏账率B、应收账款余额百分比法估计坏账损失=“应收账款”年末余额坏账率C、帐龄分析法估计坏账损失=D、个别认定法 各时间段“应收账款”余额该段坏账率坏账准备的计提方法在备抵

11、法下，企业应当在期末对应收款项进行检 查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准 备。实务中坏账准备的计提方法通常有四种：v销货百分比法v账龄分析法v余额百分比法v个别认定法销货百分比法是根据各期发生的赊 销金额的百分比来估计坏账损失的方 法。百分比的确定是根据以往的经验 结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估 计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按 拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区 段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比， 然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程 是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账 损失估计表”来进行的。应收款项余额百分比法是根

12、据应收款 项余额和估计的坏账准备率来预计坏账 损失的一种方法。按现行会计制度的规 定，计提坏账准备的方法和提取比例由 企业根据实际情况自行决定。个别认定法是根据每一项应收账款 的情况来估计坏账损失的方法。1）应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法根据会计期 末应收账款的余额和估计的坏账率，估 计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取 的坏账准备，大于“坏账准备”的账面 余额的，应按差额补提坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备 ，小于“坏账准备”的账面余额的，应 按差额冲回多提的坏账准备；（1）坏账准备的计提政策计提范围：A、 应收账款B、其他应收款注意：预付账款

13、一般不得计提坏账准备，但如有 确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者 因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物 的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据一般不得计提坏账准备，只有待 到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。（2）备抵法下坏帐损失的会计处理账户设置：“ 坏帐准备”（资产类、备抵类）.资产减值损失贷方记增加、借方记减少会计处理提取坏账准备：v借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款2.备抵法v以应收款项余额百分比法为例说明v【例】某企业2

14、000年首次采用应收款项余额百分 比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年 末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计 提坏账准备并编制会计分录：v2001年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经 确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：提取的坏账准备数50000052500(元)借：资产减值损失坏账损失 2 500贷：坏账准备 2 500借：坏账准备 2 000贷：应收账款甲企业 2 000v本期应提取的坏账准备期末应收账款 余额坏账准备计提比例“坏账准备” 科目贷方金额“坏账准备”科目借方金 额2.备抵法v2001年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏账 准备为：v2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元， 年末应收款项余额为600 000元。4000005(25002000)1500(元)借：资产减值损失坏