出口企业会计核算

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1、出口退税管理员培训专题讲座出口企业会计核算主讲：张久慧副教授 中国注册税务师TEL:13940958637 E-MAIL:zhang_生产企业出口业务核算主要内容： 外销收入的确认 免抵退会计科目的设置 一般贸易方式下出口业务会计核算 进料加工贸易方式下出口业务核算 来料加工贸易方式下出口业务核算 出口货物视同内销征税的会计核算 退关、退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理外销收入的确认 出口货物常用的成交方式： （1）FOB：是指船上交货（指定装运港） ，当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完 成交货。 （2）CFR：成本加运费（指定目的港）， 卖方必须支付将货物运至指定的目的

2、港所需的 运费。 （3）CIF：成本、保险费加运费（指定目 的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的 港所需的运费和保险费用。 外销收入的确认 入帐时间及依据 1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银 行办理交单后作为出口销售收入的实现。 销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB 价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出 口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用 支出，均应作冲减销售收入处理。 2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸 企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实 现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企 业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不 得冲减销售收入。 支付国外费用1、海运

3、费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运 费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入 。海运费是指运费单据上注明的海运费，不 包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂 费等等），单据上注明的其他费用应作销售费 用处理。 对以外币支付的海运费，应按支付当日的 现汇卖出价折合人民币。2.国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售 收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。 3.国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一 种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗 佣两种。 明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的 净额处理。 暗佣又称发票外佣金。出口方在收 回全部货款后，再将佣金另行支付

4、国外，支付佣 金后冲减出口销售收入 外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结算， 均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金 额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作 为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管 税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理 销售帐簿的设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账来料加工出口销售明细账注意：1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2、内外销必须分别记账3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口 销售收入4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲 减的详细情况。 免抵退

5、税会计科目的设置 根据现行会计制度的规定，对出口货物 免抵退税的核算，主要涉及： “应交税金应交增值税” “应交税金未交增值税” “应收补贴款”会计科目。 应交税金应交增值税明细账借 方核算内容 进项税额 1、国内采购货物 2、企业接受投资、捐赠转入 3、企业接受应税劳务 4、企业进口货物 5、企业购进免税农业产品减免税款已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税新增增值税税额抵扣固定资产进项税额贷方核算内容销项税额1、 企业销售货物或提供应税劳务。2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税 项目或集体福利消费。3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿 赠送他人或对外投资。4、随同产品一同出

6、售的包装物，逾期未退还 的包装物押金。5、销货退回6、以物易物出口退税核算税务机关审核确认的退税额、免抵额进项税额转出1、购入的货物、在产品、产成品发生了损 失2、购入的货物改变用途转出多交增值税企业将本月多交的增值税转出应交税金未交增值税明细账核算内 容 应交税金未交增值税 转入多交增值税 转入未交增 值税 上交增值税当月发生的应交未交增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交 增值税）贷：应交税金未交增值税当月多交的增值税：借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交 增值税）上交税金：借：应交税金未交增值税贷:银行存款一般贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时 2、月

7、末根据免抵退税汇总申报表中计算的 免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸 价乘以征退税率之差） 3、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的 应退税额 4、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的 免抵税额 5、收到出口销售货物款时 6、收到出口退税款时例题：某生产型外商投资企业主要采用一般贸易方 式出口货物，2005年12月、2006年1、2月经营 情况如下：1、2005年12月出口销售额（CIF价）110万美 元，其中有40万美元(FOB)未取得出口报关单（ 退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售 收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发 生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税 税率

8、适用17%，退税率适用13%，美元汇率为 8.27。(答案）2、2006年1月该企业出口销售额（FOB价 ）80万美元，其中当月出口有30万美元 未取得出口报关单（退税专用联），当 月收到2005年12月出口货物的报关单（ 退税专用联）20万美元(FOB)，内销销售 收入（不含税价）200万元人民币，当期 进项发生额80万元人民币，该企业销售 的货物的征税税率适用17%，退税率适用 13%，美元汇率为8.27。 3、2006年2月该企业出口销售额（FOB价）80万 美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报 关单（退税专用联），当月收到2005年12月出 口货物的报关单（退税专用联）10万美元

9、， 2006年1月出口货物的报关单（退税专用联） 30万美元，内销销售收入（不含税价）200万 元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当 月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元, 收到2005年12月出口货物货款100万美元。收 款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税 税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为 8.27。 进料加工贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时 2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵 退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征 退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税 率之差） 3、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的应退 税额 4

10、、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵 税额5、收到出口销售货物款项时6、收到出口退税款时例题：假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务： l.本期外购货物500万元验收入库，取得准予抵扣的进项 税额85万元，上期留抵进项税额15万元； 2.本期生产企业进料加工贸易免税证明上注明的免 税核销进口料件组成计税价格100万元，不予抵扣税额 抵减额2万元，免抵退应抵扣税额15万元； 3.本期收到其主管国税机关出具的免抵退税通知书 一份，批准上期出口货物的应免抵税额10万元，应退 税额5万元，应退税额于当月办理了退库； 4.本期内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货 物（离岸价）折合人民币金

11、额400万元； 5.当期实际支付国外运保佣50万元； 6.本期取得单证齐全退税资料出口额30万元，均为进料 加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业 内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物 ），复出口货物的退税率为15（答）来料加工贸易方式下出口业务核算1、对外商提供的原辅材料入库时： 2、来料加工货物出口销售时 3、收回出口销售收入款项时 4、来料加工货物耗用进项税额的核算 5、剩余边角余料的处理例题：某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经 营情况如下：1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当 月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销 产品销售收入

12、额为100万元人民币（该产品增值税 征税率为17%，退税率为13%）。2、上期留抵税额40万元，当期取得的电费增值税 专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料取 得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。根据以上资料（1）计算该企业应纳或应退的增值税税额 （2）作出相关账务处理。（答）生产企业出口货物，根据国税发2006102号文 规定的五种情况，须视同内销征税。 （一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物 ； （二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税 的货物； （三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定 期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 （四）出口企业未在规定期限内申报开具代理 出口货

13、物证明的货物； （五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外 的其他外购货物。 出口货物视同内销征税的核算102号文（三）、（四）情况时具体会计处 理如下： （一）本年出口货物在本年视同内销征税1、将出口收入转为内销收入借：主营业务收入出口收入（红字）贷：主营业务收入内销收入应交税金应交增值税（销项税额）2、冲减“免抵退税不得免征和抵扣的税额”借：主营业务成本（红字）贷：应交税金应交增值税（进项转出）出口货物视同内销征税的核算（二）上年出口货物在本年视同内销征税 1、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以 征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金应交增值税（销项税额）2、按照出口

14、销售额离岸价乘以征退税率之差冲减 进项税额转出。借：以前年度损益调整 （红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） （红字）例题：某C 类出口企业在2005年7月份，因同年1月份100 万元人民币的出口货物已超过6个月未收齐收汇核销单 ，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17% ，退税率为13%。其会计处理如下（金额单位：万元） ： 贷：出口销售收入外销收入 -100贷：产品销售收入内销收入 85.47贷：应交税金应交增值税（销项税额） 14.53 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=100*（17%13% ）=4借：主营业务成本4贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 4 退关退运货物

15、相关账务处理(一)本年度出口货物发生退关退运时1、根据退关退运货物的原出口销售额冲减 当期出口销售收入：借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)贷：主营业务收入(红字)2、根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本(红字)贷：库存商品(红字)(二)以前年度出口货物在当年发生退关退 运时 1、根据退关退运货物的原出口销售额记入“以 前年度损益调整”：借：以前年度损益调整贷：应付账款(或银行存款等科目) 2、调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整 3、根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口 退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款应交税金应交增值税（出口退税）委托外贸企业代理出口业务相关账务处理发出货物时： 借：委托代销商品贷：产成品 报关出口后： 借：应收帐款某外贸企业 借：主营业务成本贷：主营业务收入 贷：委托代销商品借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项转出） 支付代理费 借：主营业务费用贷:应收帐款某外贸企业外贸企业出口业务核算主要内容： 1、出口货物应退增值税的会计处理基本会计科目的设置 自营出口销售的相关账务处理进料加工复出口业务相关账务处理来料加工复出口业务相关账务处理代理出口业务相关账务处理2、出口货物应退消费税的