财管-10纳税筹划三

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1、 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-1第三节 消费税纳税筹划方法与案例 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-2 一、消费税的优惠政策 消费税是对我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，就其 销售额或销售数量，在特定环节征收的一 种税，是我国现行流转税中的一个重要税 种，与增值税相互配合，在增值税普遍调 节的基础上发挥特殊调节的功能。税收优惠政策相 对较少 The McGraw-Hill Compa

2、nies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-3消费税属于价内税，并实行单一环节征收 ，一般在应税消费品的生产、委托加工和进 口环节缴纳，在以后批发、零售环节中，由 于价款中已经包含消费税，因此不必再缴纳 消费税。1995年1月1日起，金银首饰由生产销售 环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1 日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改 为零售环节征税。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-4二、企业生产经营过程中的纳税筹划(1)外购已税消费品扣税范围。税法规定，纳

3、税人用自产应税消费品 连续生产应税消费品的，在生产领用应税 消费品的环节不缴纳消费税；用外购的已 税消费品连续生产应税消费品的，可以扣 除当期生产领用部分的已纳消费税税款。外购已税消费品连续生产应税消费品的纳税筹划 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-5两种连续生产的方式，只要最终消费品 的售价相同，其消费税税负就相同，因此没 有筹划的余地。但对于酒类产品而言，用外购酒及酒精连 续生产应税消费品，由于不得抵扣已纳消费 税，这部分消费税应转为原材料成本，从而 减少了企业利润。因此，酒类产品宜采用自 产应税消

4、费品连续生产应税消费品的方式， 以消除重复课税的弊端，降低生产成本。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-6(2) 外购已税消费品的筹划按照规定，允许扣除已纳税款的应税消费品包括： 只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节 已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进 应税消费品的，已纳税款一律不得扣除。抵扣凭证。从增值税一般纳税人购进应税消费品 的，抵扣凭证为增值税专用发票和销货清单；从增值 税小规模纳税人购进应税消费品的，抵扣凭证为主管 税务机关代开的增值税专用发票；进口应税消费品的 抵扣凭证为海

5、关进口消费税专用缴款书。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-7当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算公式为： 1）实行从价定率办法计算应纳税额的。当期准予扣除外购 = 当期准予扣除 外购应税应税消费品已纳税款 外购应税消费品买价 消费品适用税率当期准予扣除 = 期初库存外购 + 当期购进外购 外购应税消费品买价 应税消费品买价 应税消费品买价期末库存外购 应税消费品买价外购已税消费品买价是指购进货物的增值税专用发 票上注明的销售额(不包括增值税税款)。 The McGraw-Hill Comp

6、anies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-8【解答提示】 计算准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额案例：古城香水厂2006年7月1日库存外购香料的进价成 本为48 600元。 7月8日，该厂从佳佳香料加工厂购入香料一批。增值税 专用发票上注明价款20 000元，增值税税额3 400元； 7月13日，从好利香料厂(增值税一般纳税人)购进香料一 批，取得普通发票，注明价款37 440元； 7月15日，从新迪商贸城(小规模纳税人)购进香料一批。 取得由税务机关代开的增值税专用发票，注明价款15 000元，增值税600元。 7月末，企业库存外购香料的进价成本

7、为49 200元。本月 销售香水取得销售收入额120 000元，增值税税额为20 400元。期初、期末库存均有增值税专用发票。化妆品 的消费税税率为30%。古城香水厂应如何继续纳税筹划 ？ The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-9【解答提示】（1）计算准予抵扣的买价 （2）计算准予抵扣的消费税 （3）计算当期实际应缴纳的消费税【解答过程】（1）当期准予扣除的外购应税消费品 买价=48 600+20 00049 200=19 400(元)（2）当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款=19 40030=5 820

8、(元)（3）按当期销售额计算的应纳消费税税额：120 00030=36 000(元)当期实际应缴纳的消费税=36000-5820=30180元 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-10如果该香水厂从好利香料厂购进香料，取 得增值税专用发票；从新迪商贸城购进的香料 改为从工业企业购进，则：可抵扣的已纳消费税=5 820+37 440(1+17 )30+15 00030=19 920(元)当期实际应纳消费税=1200003019 920=16 080(元)改变购货渠道与取得发票的种类，可节税14 100元(3

9、0 18016 080)。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-11总结外购已税消费品 连续生产的纳税筹划（1）在同一时期、同品种的消费品，商品流通企 业的价格往往高于工业企业。因此，纳税人在选择 供货方时，一定要注意选择工业企业，以便合法地 抵扣，合理地节税。（2）从索取发票种类方面来看，以取得增值税 专用发票为优。对增值税一般纳税人来说，取 得增值税专用发票还可以抵扣增值税进项税额 ，一举两得，是降低税负的有效途径。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGra

10、w-Hill/IrwinSlide 13-12(1)包装物的纳税筹划 税法规定：应税消费品连同包装物销售的，无 论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核 算，均应并入应税消费品的销售额中，按其所包 装消费品的适用税率征收消费税。 包装物租金，均应并入销售额计算应纳税额。 包装物的押金应区分不同情况分别进行处理。只有押金可以不并入销售额计算消费税。因此，采取 收取押金的方式有利于节税。三、包装物与包装方式的纳税筹划 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-13案例：路遥轮胎有限公司生产销售各种型 号的汽车轮胎

11、。2006年7月，该公司销售l 000套汽车轮胎，每套售价3 000元(不含 增值税)，其中包含包装材料价值 200元。该公司是否应该采用连同包装一 并销售的方式？(从2006年4月1日起汽 车轮胎税率调整为3) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-14【解答过程】(1)采用连同包装一并销售，其应纳税额为：该厂当月计税销售额：1 0003 000=3 000 000(元)应纳消费税税额=3 0000003=90 000(元)(2)如果包装物用收取押金的形式销售，且包装物单 独开发票并记账则应纳税额为：计税

12、销售额=l 000(3 000200)=2 800 000(元)应纳消费税税额=2 800 000 3=84 000(元)(3)前后比较，不带包装销售，该公司可少缴纳消费 税6 000元(90 00084 000)。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-15（1）企业在包装物上进行筹划的做法是：包 装物不能作价随同产品一并销售，而应采取收 取押金的形式，并且押金应单独开发票和计账 。这样，包装物就不并入销售额计征消费税。 （2）在产品售价中可以扣除原来包装物的价 值，从而降低产品售价，有利于增强产品 的竞

13、争力。 （3）可以促使购货方及早退回包装物以便周 转使用，从而一定程度上节省了生产包装物的 人力、物力，降低产品成本。结论： The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-16练习：甲商业企业销售轮胎500个，单价 2000元，其中包含包装物价值200元，汽 车轮胎消费税税率10%，该企业决策层认 为税收成本过高，因此要求财务人员采取 措施，减少企业应纳税额。你会采取什么 措施？ The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-17(2)

14、包装方式的纳税筹划税法规定：纳税人将应税消费品与非应税消 费品以及适用不同税率的应税消费品组成成 套消费品销售的，应根据组合产品的销售金 额按应税消费品的最高税率征税。如何进行纳税筹划呢? 采用先销售后包装的方式， 就可以降低消费税税负。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-18案例： 新星酒业有限公司生产各类品种的酒，适逢 2006年中秋。公司于8月初推出“组合装礼品酒”的促 销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒各一瓶组成 价值100元的成套礼品酒对外销售。这三种酒的出厂 价分别为50元瓶、30元瓶、2

15、0元瓶，三种酒每 瓶均为1斤装。公司该月共售出4 500套组合装礼品酒 ，取得不含增值税的销售收入45万元。粮食白酒适用 比例税率为20，定额税率为0.5元/斤；薯类白酒适 用比例税率为20，定额税率为0.5元斤；果木酒 属其他酒，税率为10。请用数据说明，采用哪种包装方式比较节约税款？ The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-19【解答过程】（1）如果采用先包装后销售的方式，该公司将 这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费 品销售，不能分别核算销售额。因此，应从高 适用税率，即适用白酒的税率来征收。其应纳

16、消费税税额=450 00020+4 5003 0.5 =96 750(元) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2003McGraw-Hill/IrwinSlide 13-20【解答过程】 （2）如果采用先销售后包装的方式，即不将各种类型 的酒组成成套的礼品酒，且分别核算销售额，则只需 将各种类型的酒的各自销售额与其所适用的税率相乘 ，再汇总相加。在这种情况下，如果8月份新星公司销售粮食白酒22 5万元，薯类白酒135万元，果木酒9万元，则其应 纳消费税税额为：（225 000+135 000)20+90 00010+4 500205 =85 500(元)采用先销售后包装的方式比采用 先包装后销售的方式少缴纳