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1、浅谈国际贸易中价格的制定方法江苏长青农化股份有限公司 马琳【摘要】经济全球化拉近了企业贸易的空间范围，目前国内众多企业都在积极参与国际贸易竞争，企业要想在竞争中取得优势，除了产品技术、质量和服务等因素外，价格是这些所有因素中重要组成部分。如何制定符合本企业经营特点的合理外贸价格是每个企业所面临的问题。本文通过对企业在日常国际贸易中出现较多的贸易形式价格制定进行了分析，希望能给企业经营者一些有益启示。【关键词】进口价格 出口价格 出口退税 国际贸易随着我国加入 WTO，国内众多企业积极参与国际贸易竞争，企业竞争优势除了产品技术、质量和服务等因素外，产品价格的高低是又是所有因素中最重要的部分。企业
2、出口产品时产品价格的制定要比国内销售价格的制定复杂得多，除了考虑国内价格制定因素外，还要考虑产品出口免税、出口退税以及原材料购进方式等不同于国内价格制定的因素。企业进口产品时，进口价格还要考虑离岸价、到岸价及关税的影响。本文拟通过几个事例来进行分析价格制定原理及过程，为企业对外贸易提供决策参考依据。为了便于读者分析理解下文中公式计算方法，本文对一些相关分析财务数据进行了统一定义：产品增值税率为A%，印花税率为 B%，城市维护建设税及教育费附加为 C%，退税率为 D%，关税税率为E%，产品中耗用原材料单耗为 F，即每生产 1 吨产品耗用 F 吨原材料，产品中除原材料外其他材料费用成本为 M 元，
3、产品国内销售不含税价为 P 元，出口价格为 Q 元（人民币） ，原材料国内采购不含税价为 U 元，国外采购价格为 V 元（人民币） ，原材料增值税率为 N%。一、国内购买材料生产产品出口价格的制定新增值税条例第一条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。现行出口货物增值税的出口退（免）税办法有三种：“先征后退”办法、 “免、抵、退”办法和“免税”办法。目前大多数企业出口产品都是实行免、抵、退税政策。免、抵、退政策中的免税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税，抵顶内销货物
4、的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。此外，由于国家出于经济形势需要，会调整产品出口退税率。这样，产品的退税率与征税率有一定的差异，而且该差异也在不断调整。现行财务核算对外销产品增值税征退之差进入产品销售成本。因此，外销价格的制定也变的更加复杂些。下面我们来通过公式来分析内外销价格的相互关系。假定销售 1 吨产品，内销不含税价格为 P 元，增值税率为 A%，产品印花税率为 B%（计提依据为不含税销售收入） ，城市维护建设税及教育费附加率为 C%（计提依据为当期应交的增值税） ，退税率为 D%。该原材料国内采购不含税价为 U 元，
5、产品中该原材料单耗为F，产品中除原材料外其他材料费用成本为 M 元，则 1 吨该产品销售成本为 F*U+M 元，外销产品价格为 Q 元，期初进项税为 0。因为印花税、城市维护建设税及教育费附加都是在利润中能得到体现，增值税是价外税，对利润无影响。为了充分考虑税收种类及税率对产品毛利的影响，本文分析的产品毛利不等同于日常分析的毛利，即：营业收入-营业成本。这里产品毛利（下同）是指营业收入-营业成本-营业税金及附加-印花税。内销产品吨毛利为：P-（F*U+M ）-（P* A%- F*U * N%）* C%-P* B%外销产品吨毛利为：Q- （F*U+M）+Q*（A%- D%） -（Q* A%- F
6、*U * N%）* C%- Q* B%，由于没有进项税为 0，出口时不再按退税率为 D%退税，而是让企业进行留抵，根据相关法规，企业收到免抵的增值税也必须交纳城市维护建设税及教育费附加。如需要吨毛利一致，则得到下面公式：P-（F*U+M）-（P* A%- F*U * N%）* C%-P* B%= Q- （F*U+M）+Q*（A%- D%） -（Q* A%- F*U * N%）* C%- Q* B%，整理后得到 Q= P*（1- A%* C%- B%）/ （1- A%+ D%- A%* C%- B%）例 1：某企业产品国内销售价格 100 万元/吨（含税价） ，该产品增值税率为 13%，退税率为
7、 9%，印花税为销售收入的 0.3%，城市维护建设税 5%，教育费附加 3%，问外销价格要达到多少，才能使内销和外销产品毛利保持一致？根据上面公式得知出口价格为 Q=100/1.13*（1-13%*8%-0.3%）/（1-13%+9%-13%*8%-0.3%）Q=88.50*98.66%/94.66%=92.24 元二、进料加工复出口产品价格的制定进料加工复出口是指出口企业自行（或委托其他单位）进口原辅材料，通过自行加工或以委托、作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工实际上经历三个过程，即：进口、加工及复出口。生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的
8、进料加工登记手册填具“进料加工贸易申请表”，报经其主管出口退税机关同意盖章后，再将此申请表报送其主管税务机关，允许对部分进口料件按规定税率计算税额予以抵扣。货物出口后，其主管出口退税的税务机关，在计算其退税或免抵时，也应对这部分进口料件按规定退税率计算税额并予以扣减。目前，海关对于部分企业采取进料加工复出口贸易形式而进口的料件，暂免征关税和增值税，如果企业对采用这种方式进口的料件部分出口或没有出口的，海关将依法征收关税及增值税。在讨论进料加工复出口产品价格的制定时，首先先理解进料加工免、抵、退税公式：1、当期免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免税购进原材料价格*出口货
9、物退税率2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税-当期全部进项税 -出当期不予抵扣或退税的税额-上期未抵扣完的进项税额公式 2 中当期不予抵扣或退税的税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*(征税率- 退税率)- 免税购进原材料价格*(征税率 -退税率)是进入营业成本的，对产品利润有影响，同国内购买材料加工产品或征收关税和增值税的进口材料生产产品出口相比，进料加工复出口的营业成本比其他方式出口多扣除免税购进原材料价格*(征税率- 退税率)。那么进料加工复出口的产品销售价格同购买国内原材料生产产品出口的价格关系又是什么关系？下面，我们仍然采取事例进行探讨。假定进料加工原材料价格为 V 元人民币，进料
10、加工复出口货物离岸价折合人民币为 Q 元人民币，产品增值税率为 A%，产品退税率为 D%，则不予退税率为 A%- D%，该原材料国内不含税价为 U，印花税率为 B%，城市维护建设税及教育费附加为 C%。另外，产品中该原材料耗用单耗为 F，产品中除原材料外其他材料费用成本为 M 元。则如要保持两种方式生产的产品出口毛利一致，V 与 U 的关系推导过程如下：（这里为了保守定价，不考虑材料进项税对城市维护建设税及教育费附加的影响）进料加工复出口生产的产品出口毛利为：Q-F*V+M+ Q*（A%- D%）- F *V*（A%- D%）- Q* B%- Q* A%* C%购买国内原材料生产的产品出口毛利
11、为：Q-F *U+M+ Q*（A%- D%）- Q*B%- Q* A%* C%如需要两者相等，则：Q-F*V+M+ Q*（A%- D%）- F *V*（A%- D%）- Q* B%- Q* A%* C%= Q-F *U+M+ Q*（A%- D%）- Q*B%- Q* A%* C%整理后得到：U= V（1-A%+ D%）例 2：某企业准备生产某种产品出口，产品出口的价格为 150000 元人民币。生产的产品增值税率为 17%，退税率为 9%，产品印花税率为 0.3%，城市维护建设税及教育费附加为 9%。该产品主要原材料国外、国内市场可以采购，如果以进料加工复出口形式生产该产品，该原材料进口价格为
12、 8357 美圆，1 美圆=6.83 元人民币，如果购买国内原材料生产产品出口，该材料国内价格不含税为 53000 元。另外，该产品原材料定额为 0.76，其他成本一样，都为 34000 元。请分析该企业是以进料加工复出口形式出口产品对企业有利还是购买国内原材料生产产品出口对企业有利？U=8357*6.83（1-17%+9% ）U=52512.05 元因 53000 元52512.05 元，故采取进口复加工形式出口产品有利。在实际工作中，由于进口原材料与国产原材料因质量、有效成分等因素存在差异，导致两种方式购进的原材料单耗不一致。假定进口原材料单耗为 F1，国产原材料单耗为 F2，则上面公式修
13、正为：U= V F1（1-A%+ D%）/ F2仍然以例 2 为例，假定国产原材料单耗为 0.98，则：U=8357*6.83*0.76*（1-17%+9%）/0.98U=40723.63 元如果国产原材料不含税价格在 40723.63 元以下，该企业可以采取以国产原材料生产产品出口的形式对企业有利。三、国外原材料进口价格的制定企业进口原材料，要由进口企业向进口海关缴纳关税和增值税，而关税征收又有分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。其中优惠关税又是海关征收的常用税率，它是指优惠协定的双方互相给予对方优惠关税待遇。关税计税依据是由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点
14、起卸前的运费及其相关的费用、保险费为基础审查确定。而海关代征的增值税组成计税价格又是以关税完税价格+关税+消费税组成，增值税应纳税额=组成计税价格*税率。目前企业进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常见的价格条款有：FOB、CFR、CIF 三种。“FOB”的含义是指“船上交货”，卖方在合同规定的装运港把货物装上买方指定的船上，并负责货物在船上为止的一切费用和风险，又称离岸价。“CFR” 的含义是指 “成本加运费”，卖方负责将合同规定货物装上买方指定运往目的地的船上，负责货物装上船上为止的一切费用和风险，并负责运费。“CIF” 的含义是指 “成本加运费、保险费”，又称到岸价
15、，卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的地的船上，办理保险手续，并负责支付运费和保险费。根据关税计税价格依据定义，企业以 FOB、CFR 成交的价格，在征收关税时，要把申报价格折算成 CIF 价格。这里注意的是，海关征收的关税应计入进口材料成本。会计分录：借：原材料 贷：应交税金-应交关税。下面讨论进口原材料与国内购进原材料在毛利上的差异以及如何确定。假定某企业进口一批原材料，进口价折合为 V 元人民币（CIF） ，增值税率为 N%，关税税率为 E%，国内采购价不含税价为 U 元/吨。该原材料生产的产品国内销售不含税价格为P 元，产品增值税率 A%，印花税率为 B%，城市维护建设税及教育
16、费附加率为 C%。假设1 吨产品耗 F 吨该原材料，产品中除原材料外其他材料费用成本为 M 元。则：进口原材料生产的产品毛利为P-F* V（1+ E%）+M- P *B%-P* A%- F* V（1+ E%）* N%* C%购买国内原材料生产的产品毛利为P -（F* U+M） - P *B%-（P* A%- F* U* N%）* C%假定两种购进形式的原材料生产的毛利要求一致，则进口价格与国内购进价格的关系为：P-F* V（1+ E%）+M- P *B%-P* A%- F* V（1+ E%）* N%* C%= P -（F* U+M）- P *B%-（P* A%- F* U* N%）* C%整理后得到如下关系：V= U/（ 1+ E%）同上面所说问题一样，在实际工作中，如果进口原材料与国产原材料因质量、有效成分等因素存在差异，导致两种方式购进的原材料单耗不一致。则上面公式应修正为：V= U F2/（1+ E%）F1 ，这里假定进口原材料单耗
