《金融资产例题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金融资产例题（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、交易性金融资产【例】2007 年 1 月 1 日，ABC 信用社从二级市场支付价款 1 020 000 元（含已到付息期但尚未 领取的利息 20 000 元）购入某信用社发行的债券，另发生交易费用 20 000 元。该债券面值 1 000 000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4，每半年付息一次，ABC 信用社将其划分 为交易性金融资产。ABC 信用社的其他资料如下：（1）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息20 000 元；（2）2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1 150 000元（不含利息）；（3）2007 年 7 月 5 日，收到该
2、债券半年利息；（4）2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 100 000元（不含利息）；（5）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；（6）2008 年 3 月 31 日，ABC 信用社将该债券出售，取得价款 1 180 000 元（含 1 季度利息 10 000 元）。假定不考虑其他因素，则 ABC 企业的账务处理如下：（1）2007 年 1 月 1 日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：存放同业款项 1 040 000（2）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下
3、半年利息：借：存放同业款项 20 000贷：应收利息 20 000（3）2007 年 6 月 30 日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000（4）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息：借：存放同业款项 20 000贷：应收利息 20 000（5）2007 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000（6）2008
4、年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息：借：存放同业款项 20 000贷：应收利息 20 000（7）2008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000借：存放同业款项 1 170 000公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 170 000借：存放同业款项 10 000贷：应收利息 10 000持有至到期投资【例】2000 年 1 月 1 日，XYZ 信用社支付价款 l 000 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司 5 年期债券，面值 1 250 元，
5、票面利率 4.72，按年支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ 信用社在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ 信用社将 购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ 信用社在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为 r，则可列出如下等式：59（1+r） +59（1+r） 2+59（1+r） +59（1+r） +（59+1 1 34250）（1+r） =1 000（元）5采用插值法，可以计算得出 r=10，由此可编制如下表 金额
6、单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10% 计算）现金流入（c ）期末摊余成本（d=a+b-c）2000 年 1000 100 59 104l2001 年 104l 104 59 10862002 年 1086 109 59 11362003 年 1136 114* 59 11912004 年 1191 118* 1309 0*数字四含五人取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ 信用社的有关账务处理如下：（1）2000 年 1 月 1 日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250贷：存放同业款项 1 000持有至到期投资利息调整 250（2）2000 年
7、l2 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益 100借：存放同业款项 59贷：应收利息 59（3）2001 年 l2 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 45贷：投资收益 104借：存放同业款项 59贷：应收利息 59（4）2002 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息（票面金额票面利率） 59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益 109借：存放同业款项 59贷：应收利息 59（5）2003 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票
8、面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 1l4借：存放同业款项 59贷：应收利息 59（6）2004 年 l2 月 31 日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 59Comment white1: 684（1+10）+30（1+10）1+655（1+10）2=621.82+24.79+492.11=1138.7231139贷：投资收益 1l8借：存放同业款项 59贷：应收利息 59借：存放同业款项 1 250贷：持有至到期投资成本 1 250假定在 2002年 1月 1日，XYZ 信用社预计本金的一半（即 625元）将会在
9、该年末收回，而其余的一半本金将于2004年末付清。遇到这种情况时，XYZ 信用社应当调整2002年初的摊余成本，计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下表年份期初摊余成本（n）实际利息（b）（按10% 计算） 现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2002年 1138* 114* 684 5692003年 569 57 30* 5962004年 596 60 656 0*1 138=684（1+10） +30（1+10） +655（1+10）12（四舍五入）3*114=1 13810（四舍五入）*30=6254.72（四含五入）根据上述调整，XYZ 信
10、用社的账务处理如下：（1）2002 年 1 月 1 日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资利息调整 52贷：投资收益 52（2）2002 年 12 月 31 日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 114借：存放同业款项 59贷：应收利息 59借：存放同业款项 625贷：持有至到期投资成本 625（3）2003 年 l2 月 31 日，确认实际利息等：借：应收利息 30持有至到期投资利息调整 27贷：投资收益 57借：存放同业款项 30贷：应收利息 30（4）2004 年 l2 月 31 日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 30持有至
11、到期投资利息调整 30贷：投资收益 60借：存放同业款项 30贷：应收利息 30借：存放同业款项 625贷：持有至到期投资成本 625假定 XYZ 信用社购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，XYZ 信用社所购买债券的实际利率 r，可以计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r） =1 000（元），由此得5出 r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如下表年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05% 计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=n+b-c）2000 年 1 000.00 90.50 O 1 090.502001 年 1 090.50 98.69 0 1 189.192002 年 1 189.19 107.62 O 1 296.8l2003 年 1 296.81 117.36 0 1 414.172004 年 1 414.17 130.83* 1 545 O.00*考虑了汁算过程中出现的尾差 2.85 元。根 据 上 述 数 据 ，XYZ 信 用 社 的 有 关 账 务 处 理 如 下 ：（1）2000 年 1 月 1 日 ，购 入 债 券 ：借 ：持 有 至 到 期 投 资 成 本 1
