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1、所得税会计黑龙江大学 李 瑞1所得税会计的产生2所得税会计的处理方法3所得税会计的一般程序目 录4计税基础与暂时差异性所得税会计的产生一、所得税个人所得税所得税企业所得税.最早出现在英国，1799年首次征收所得税；1842年重 新开征并正式立法。个人所得税针对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种税。应纳个人所得税税额=(应纳税所得额-扣除标准)*适用税率-速算扣除数级级 数含税级级距税率(%)速算扣除 数1不超过500元的502超过500元至2,000元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分151254超过5,000元至20,000元的部 分203752010年12月12日公布
2、个税调整相关信息注意事项改革后，第一级有望调到2000元，对应5%的税 率；下一个级距可以到2万元，这个区间适用10%的税率，以此类推这样税率相当于降了一半，我国大部分人为中低收入者都集中在最低的一级或二级税率。 “减少级次，调整级距”原来的9级有望调到67级企业所得税对我国的企业和经营单位的生产经营所得和其他所得 征收的一种税。 2008年1月1日起我国内、外资企业采用统一税率25%。种类类税率基本税率25%低税率 (非居民企业的所得)20%(实际 征税时适用10%的税率)两档优惠税率(1)符合条件的小型微利企业：减按20%(2)国家重点扶持的高新技术企业：减按 15%原来33%，对一些特殊
3、区域，外资企业享受24%、15%的优惠税率；内资企业享受27%、15%的照顾税率。 统一税率为25%，在国际上属于中偏低的水平。二、所得税会计会计如实反映财务状况、经营等变动的全貌，满足信息使用者的需要。会计收益账面价值税法（所得税）国家利用税收工具来参与国民收入和社会产品的分配。应税所得额计税基础所得税要体 现税法的目 标，在核算 上以会计所 得为基础调 整为应税所 得所得税会计发展的会计方法、完善了会计核算体系定义：研究处理会计收益和应税收益 差异的会计理论和方法，是税务会 计的一个分支，是反映企业所得税 的确认、计量和报告的一整套会计 原理、程序和方法。 计税基础与暂时性差异一、计税基础
4、1.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济 利益中抵扣的金额。也就是说，按照税法规定，该项资产在未来使用或 最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额e.g.某公司2008年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准 备10万元，则存货账面价值为90万元；存货的计税基础为100万 元。资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 无形资产 交易性金融资产 固定资产 可供出售金融资产 投资性房地产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备。但对于使用寿命不确定的无
5、形资产，账面价值实际成本减值 准备； 税收：计税基础实际成本累计摊销e.g.某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合 理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税 法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值160万元；计税基础144万元 交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：按成本计量e.g.企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末 市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元；计税基础：800万元2.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期 间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 。负债的计
6、税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差 异主要是因自费用中提取的负债负债账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 预收账款 应付职工薪酬 其他负债 预计负债e.g.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负 债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实 际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务 费用。预计负债账面价值100万元；预计负债计税基础账面价值 100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0 应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支
7、出均计入成本费用，同时确认 负债；税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工 资标准、福利费标准等,超过部分不允许当期税前扣除，以后期间也 不可以。e.g.某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元 ，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万 元。应付职工薪酬账面价值2000万元；计税基础账面价值2000万 元可从未来应税利益中扣除的金额02000万元 二、暂时性差异永久性差异会计规定与税法规定口径不一致 而形成的差异，只影响当期的应纳税所得额，不会影 响未来的应纳税所得额。如：国债利息收入、超标的 业务招待费与非公益性赞助支出、行政性
8、罚款、超标 的职工薪酬。暂时性差异会计规定与税法规定口径一致， 但对于收入和费用确认的时间不同而形成的差异，该 差异一定会影响到未来的应纳税所得额，一般也会影 响当期的应纳税所得额，而且影响方向是相反的。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的 影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性 差异。 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加e.g.某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价 准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时 ，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100 万元。存货的账面
9、价值90万元与其计税基础100万元的差 额10万元，成为暂时性差异10万元。会计上计提的10万元的存货跌价准备在税法上是不认的，即当期不得税 前扣除，而是未来期间税前抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差异。资产负债账面价值 计税基础应纳税暂时性差 异 (递延所得税负债 )可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产)账面价值 计税基础可抵扣暂时性差 异 (递延所得税资产 )应纳税暂时性差 异 (递延所得税负债)所得税会计的处理方法一、国际会计准则所得税会计处理方法的演变时 间准则名称采用方法1979所得税会计应付税款法、递 延法或债务法 1994国际会计准则第12号所 得税会计递延法或损益表 债务法 199
10、6国际会计准则第12号所 得税会计（修订版）资产负债 表债务 法二、我国企业会计准则所得税会计处理方法的演变时间时间规规定采用方法1994企业所得税会计处 理的 暂 行规定应付税款法或纳税影响会计 法（一般用递延法） 1995企业会计准则所得 税会计（征求意见稿）应付税款法或纳税影响会计 法（强调收益表债务 法） 2001企业会计制度应付税款法或纳税影响会计 法 2006所得税具体会计准则资产负债 表债务 法是将本期的税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期 确认所得税费用。该方法是指企业不确认时间性差异对所得 税的影响额，按照当期的应交所得税确定所得税费用。应付税款法递延法是将本期时间性差异
11、影响的所得税金额递延或分配 到以后各期，并同时转回按原税率确认的时间性差异影响的 本期所得税金额。 递延法资产负债表债务法是一种以建立在全面收益观基础上的债 务法，在全面收益观下，所得是除业主投资和分派以外的净 资产变动，核算会计、税法因确认资产、负债的时期不同而 产生的暂时性差异及其影响的所得税。 资产负债表债务法把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分 配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的 影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税帐面余额的 一种会计处理方法 损益表债务法所得税会计的一般程序 我国现在的企业会计准则规定，企业应当采用资产 负债表债务法核算所得税。
12、 所得税会计是在资产负债观指导下，从资产负债表出 发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会 计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性 差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并 在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 确定资产负债表中除递延 所得税资产和递延所得税 负债以外的其他资产和负 债项目的账面价值。 按照适用的税法规定计算确 定当期应纳税所得额，确认 当期应交所得税。确定利润表中的所得税费用 (列报与信息披露)比较资产、负债的账面价值 与其计税基础，确定产生的 差异。进一步确认递延所得 税资产和递
13、延所得税负债。程序按照资产和负债计税基础的确 定方法，以适用的税收法规为 基础，确定资产负债表中有关 资产、负债的计税基础。其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则 的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 e.g. 企业持有的应收账款账面余额为2000万元，企业对 该应收账款计提了100万元的坏账准备，其账面价值为1900 万元；企业应付票据的账面余额为100万元，其账面价值为 100万元。小 结F所得税与每个人都息息相关F 我国会计会计实务中的利润与税法上应税 所得的差异，实质上就是“两则”、“两制”与 所得税法规之间的规定性差异，这就会有避 税的问题产生，应当借鉴国外的反避税法德 立法经验，制定适合我国的法律，防止税源 流失。F 越来越与国际化趋同，需要配合我国的国 情，不断完善和发展我国的所得税会计F 核算相关方法发展过程串联会计制度与会计准则税法会计所得应税所得暂时性差异永久性差异纳税影响会计法应付税款法递延法债务法损益表债务法资产负债表债务法差异2010年12月
