第一章 税收基本概念

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1、第一章 税收的基本概念学习的目的和要求学习的目的和要求o本章属于税收一般理论。o通过本章学习， 1、关于税收概念的不同诠释 2、税收基本特征 3、熟悉基本的税收术语本章重点难点本章重点难点oo本章重点本章重点o税收的形式特征n税收“三性”之间的关系n研究税收形式特征的必要性及重要意义 n本章难点o什么是税收 本章结构 第二节 税收的形式特征 第三节 税收术语 第一节 税收的概念为什么需要税收为什么需要税收oo公元前公元前10301030年，犹太部落长期以来一直在没有中央政府的状态年，犹太部落长期以来一直在没有中央政府的状态 下生活。下生活。圣经圣经这样记载，人们要求先知塞缪尔（这样记载，人们要

2、求先知塞缪尔（samue1samue1） “像所有的国家一样，给我们一个能统治我们的君主吧”。塞 缪尔描述了在君主统治下的生活情况，试图以此打消犹太人的 念头：在国王统治你们的时候，事态就会这样：他会夺走你们 的儿子，安排在他的身边，做他战车的马车夫，跑在战车的前 面。他会夺走你们的女儿，替他喷香水、做厨娘、烤面包 。他会夺走你们的土地、你们的葡萄园和你们的橄榄园，甚至 夺走你们最好的园地，去赏赐给他的仆人他会强征你们十 分之一的羊群；你们将沦为他的奴仆。那时，你们将为自己有 了国王而痛哭不已。然而，犹太人没有被这令人沮丧的言语所 震慑，“人们拒绝倾听塞缪尔的劝告，他们说：的劝告，他们说：“不

3、，我们应不，我们应 该有一个国王，那样我们才能像其他国家一样，国王会统治我该有一个国王，那样我们才能像其他国家一样，国王会统治我 们，走在我们前面，带我们去战斗。们，走在我们前面，带我们去战斗。” ” 税收的魅力o 税收，这根古老的魔杖，多少年来吸食着 百姓乳汁，滋润着人类文明，它的法力曾诱 惑过无数君王，流下多少兴衰故事。千百年 岁月流逝，它的魔力犹存，变幻更加 .在税 金可用电子货币交付的时代，它依然是无数 学者、政治家为之倾心研究的对象，人类创 造了税收，却在为如何操纵它而殚思极竭虑 。第一节 税收的概念一、马克思主义关于税收的概念税收是国家凭借政治权力，按照法律预定的对象 和标准，非惩

4、罚性地参与社会剩余产品价值分配的 一种方式。 o税收的主体是国家？o税收是国家凭借政治权力的征收o税收具有强制性、无偿性、固定性的形式特征 o依法纳税是公民应尽的义务 o税收是社会剩余产品价值的分配 o税收是一种分配方式 二、公共经济学关于税收的概念“税收价格”税收是公共产品的价格。布坎南认为，税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提 供的商品与劳务的价格。 o积极意义：强化公民纳税意识；o监督税款的使用；o有利于转变政府职能，建立公共服务型政府；o该理论值得商榷之处：不符合历史唯物主义观点；o无法解释税收调节职能。三、法学上的税收概念o作为法律上的权利与义务主体的纳税者（公民），以 自己的给付

5、是用于宪法规定的其享有各项权利为前提 ，并在此范围内，依照遵从宪法制定的税法为依据， 承担的物质性给付义务。o税是面向不特定公众强制征收的无对价金钱给付o税是遵从宪法最低约束的给付；o税是用于合宪开支的给付，即如果税收收入不能用于 合乎宪法目的的用途，税的正当性还存在疑问。四、中外学者关于税收概念的不同表述o西方学者关于税收概念的表述o西方的百科、辞书关于税收概念的表述 o我国学者关于税收的概念的表述 你认为税收的概念应如何表述？五、税收的概念o税收是政府为满足社会公共需要，凭借行政权力，按 照法律规定，强制、无偿地参与国民收入分配以取得 财政收入的一种形式。 o税收是政府取得财政收入的一种形

6、式 o征税的目的是为了履行社会公共职能需要 o税收分配主体中政府是主导o税收分配的客体是国民收入征税凭借的是行政权o税收必须借助于法律形式进行政府基本收入图税务部门 税收收入其他部门 税收收入 政 府 收 入财政 总收入预算 收入税收 收入债务 收入预算外 收入非税 收入税收是财政收入的一种最主要形式。o 税收比重大，占预算收入90%以上 o 税收不会引起通货膨胀o 税收不会给政府带来额外负担o 税收是强制征收，收入及时稳定征税的目的是为了满足公共需要o保证政府履行其公共职能的需要 o 如国防、外交、行政管理等 o 大型基础设施和公共设施o 如铁路、邮政、市民广场等 o 准公共需要 o如高等教

7、育、社会保障等 税收分配的主体中政府是主导o征税主体政府o纳税主体纳税人o在分配中政府处于主导地位 ？ o 征税办法政府制定？ o 征税活动各级政府组织进行o 税收收入由政府支配管理？税收分配的客体是国民收入o国民收入是社会存在和发展的基础o在社会总产品中税收一般不参与C的分配o税收可以直接或间接来自V，但其不能成为税收的主 要来源，税收的主要来源是Mo在一般情况下，税收只参与部分国民收入的分配居民 消费企业 投资政府 支出政府征税凭借的是行政权一般具有双重身份，因此具有双重权力是社会公共品的提供者o具有行政管理权 （取得税收、罚款）是公共财产所有者o具有财产所有权 （收取利润、土地使用费）税

8、收必须借助法律形式进行o 法律所体现的是统治阶级的共同意志和利益o 法律具有权威性、公正性和普遍适用性o 税收是国家存在的经济体现o 征税涉及各方面经济利益，只有依法治税才能建立 有效的税收秩序。因此必须将立法、执法、司法贯穿 于税收活动全过程。六、历史上 税收的名称 o汉语中最早出现于春秋一书，书中记载“鲁宣公 十五年，初税亩”。税字由“禾”与“兑”两字组成，其 中禾指农物，泛指农产品；兑有送达的意思。税本来 的含义是指社会成员向国家缴纳一部分农产品。在古 汉语中，税还有赠送、租赁、解脱等意。1916年贾 士毅在民国财政史一书中首次使用“税收”一词 。现在税有双重含义指“税”（特定的社会产品

9、）和“ 税的征收”。 赋o最初专指军赋，包括君主对臣民征发的军役 和军用品,所以赋由“贝”和“武”组成。春 秋后期军赋逐渐按田亩征税，赋字和税字趋 于混合，并演变为税的通称。 租o我国古代租税是不分的，到宋朝时才逐渐分 开，官田之赋为租，私田之赋为税。后来租 字就专门用作出租土地、房产等所收收入。 捐o原指自由捐献，为自愿不带强制性的。我国 封建社会拿钱买官，称“捐班出身”。清朝后 期因财政紧张大开捐例，使捐成为一种经常 性、强制性的征收，后与税混用。一般税指 正税，捐指杂税、附加税等。 第二节 税收的形式特征一、税收“三性”特征的涵义 o强制性就是凭借国家政治权力的依法 征税。o税收的强制性

10、是提供公共品的必要手 段 o税收的强制性直接来自于政府行政权 的强制性 o 税收的强制性体现法律特征 一、税收“三性”特征的涵义o无偿性即无直接返还性。纳税人依法纳税，税款一经 入库即转变为国家所有，纳入政府统一预算，不再直 接返还给纳税人，也不支付任何报酬。o税收的无偿性是由政府提供的公共品性质所决定 ；o税收的无偿性是税收凭借行政权而建立的分配关系性 质所决定的；o纳税人从政府获得间接偿还。 一、税收“三性”特征的涵义o规定性，即通常说的固定性，就是征税对象、征收 比例等税收要素都是事先通过法律规定了的。o税收的规定性有助于征纳关系顺利实现；o税收的规定性有助于政府和纳税人的税收预期；o税

11、收的规定性并非税法不能调整。第二节 税收的形式特征二、税收“三性”之间的关系 o无偿性居于核心地位，强制性是无偿性的政治保障 ；规定性是无偿性的制度保障；规定性使得强制性 变得更为规范。o税收的“三性”，既各具内容，又相互紧密联系。 “三性”之间实际上是不可分割的统一体，也正是 这个统一体，才构成完整意义上的税收，才构成各 种社会形态下国家税收的共同特征，即共性。 第二节 税收的形式特征三、研究税收形式特征的必要性及重要意义 o税收的“三性”特征，是税收区别于其他分 配方式（主要是其他财政收入方式）的基本 标志，是鉴别一种分配方式（主要指财政收 入方式）是不是税的基本尺度或标志。 第二节 税收

12、的形式特征四、税收与财政收入其他方式相比较 o税收与行政性收费相比较n税是无偿征收；而费是交换的代价；n税是依据政治权力按照法律规定的强征，而费则 不是这种强征； n税主要用于满足社会公共需要，而费一般用于满 足公共产品的提供需要。公共产品、准公共产品 公共产品性质私人产品性质税费四、税收与财政收入其他方式相比较税收与公债相比较n税收征纳双方在法律上处于执法者和遵从者的不 同地位，公债的债权人和债务人（国家）在法律 上是完全平等的契约关系；n税收具有强制性、无偿性、 规定性，公债是自愿、有偿的；n税收是国家经常性财政收入， 公债是国家临时性财政收入。消耗性公共产品资本性公共产品税公债四、税收与

13、财政收入其他方式相比较o税收与罚没收入相比较n税收具有固定性和连续性，罚款没有完整 意义上的规定性，而且是一次性；n罚款和没收是为制止违法行为的惩罚性手 段，而税收是非惩罚性的。四、税收与财政收入其他方式相比较o税收与货币财政发行相比较n财政发行是隐蔽的税收，而税收是显性获取；n财政发行的无偿性被表面上的有偿性(不等价交换 )掩盖着。而税收的无偿性则是不付任何报酬和代 价的；n财政发行显然没有明显的规定性，而税收是按预 先规定的对象、比率征收；n财政发行是支大于收的超分配，没有任何物质与 之相对应，而税收是真实并有物质保证的。四、税收与财政收入其他方式相比较o税收与公共资产、公共资源收入相比较

14、n公共资产、公共资源收入与税收收入是两种不同 性质的收入。前者是凭借财产权力取得的收入， 完全不具有“三性”特征，后者是凭借政治（行 政）权力取得的收入。 第三节 税收术语一、税收要素类o（一）征税对象 n征税对象亦称“课税对象”或“课税客体”，是 指对什么征税，即征税的标的物或行为。是区分 不同税种的主要标志，反映征税的广度。包括： 货物、劳务、财产、行为、所得及收入等 n税目是征税对象的具体化，是税法上规定的应当 征税的具体项目或品目。反映具体征税范围。 例子：以消费税为例o征税对象：特定消费品（境内生产、委托加 工和进口应税消费品。）o税目：烟、酒及酒精、成品油、摩托车、游 艇、汽车轮胎

15、、鞭炮与烟火、化妆品、贵重 首饰及珠宝首饰、高档手表、高尔夫球及球 具、实木地板、木制一次性筷子14个税目。第三节 税收术语o（二）纳税人n纳税人亦称纳税主体，是税法上规定的直接负有纳 税义务的单位和个人。包括自然人和法人 n负税人是指实际承担税收负担的人。n纳税人与负税人的关系n代扣代缴义务人是指有义务借助经济往来关系向纳 税人收取应纳税款并代为缴纳的企业和单位。n代扣代缴和代收代缴区别例子：以消费税与所得税为例o 消费税的纳税人与负税人非一致o 所得税的纳税人与负税人一致o 代扣代缴义务人：消费税的委托加工业务o 代收代缴义务人：个人所得税的缴纳第三节 税收术语o（三）税率o税率是指税法上

16、对征税对象或税目从价或从量规定的 征收比率或征收额度。反映征税的深度。 1、固定税率：是指不区分课税对象量的多少而规定的一 个税率。o从价固定税率比例税率：就是对征税对象的价值 或价格直接规定的固定比例税率。（增值税的基本税 率：17%） o从量固定税率定额税率：就是按征税对象的自然 单位直接规定的固定税额。（消费税啤酒的税率：250 元/吨) 2、变动税率：就是按照征税对象数额的大小，划分为 若干个等级部分而规定的相应等级的税率。包括累 进税率和累退税率。 累进税率又分四种：n全额累进税率，即征税对象的全部数额都按照与之 相适应的等级的税率征税。n超额累进税率，即征税对象数额的超过部份按照与 之相适应的等级的税率征税。n超率累进税率，即征税对象的相对量(百分比)的超 过部份按照与之相适应的等级的税率征税。（土地 增值税）