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1、基础会计学期末复习2第一：权责发生制与账项调整 权责发生制的要点： 权责发生制又称应计制 即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当 负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用处理； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经 在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处 理3 权责发生制与收付实现制 确认收入和费用的时间不同收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入 和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当 期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费 用 对经营成果的影响不同4 权责发生制与收付实现制的实例比较 预收事项 预付事项 应收事项 借款利息与应付事项 借款利息：每月支付假定南江
2、公司以假定南江公司以 银行存款支付银行存款支付 本月利息本月利息15 00015 000元，元， 其中其中800800元为元为 短期借款利息，短期借款利息， 14 20014 200元为元为 长期借款利息长期借款利息借：借： 财务费用财务费用 15 00015 000贷：贷： 银行存款银行存款 15 00015 0005 借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司假定南江公司 20052005年年6 6月月3030日日 以银行存款以银行存款 支付上半年支付上半年 短期借款短期借款 利息利息12 00012 000元。元。20052005年年1
3、 15 5月的会计分录：月的会计分录： 借：财务费用借：财务费用 2 0002 000贷：预提费用贷：预提费用 2 0002 000 20052005年年6 6月末的会计分录：月末的会计分录： 借：借： 财务费用财务费用 2 0002 000预提费用预提费用 10 000 10 000 贷：贷： 银行存款银行存款 12 00012 000按权责按权责 发生制发生制6 6月末的会计分录：月末的会计分录： 借：财务费用借：财务费用 12 00012 000贷：银行存款贷：银行存款 1200012000按收付按收付 实现制实现制新会计准则 废除了“待摊费用“和“预提费用”科目,用 什么取代? 1、待
4、摊费用。 比如，企业预付若干月的房租，在原准则（制度）下 ，计入“待摊费用”科目，在新准则下，如果符合资产 定义，可以计入“预付账款”和“其他应收款”科目。原“ 待摊费用”可以通过“预付账款”和“其他应收款”科目核 算。 2、预提费用。 比如，原计入“预提费用”科目的预提的贷款利息支出 ，该费用属于企业已发生尚未支付的负债，符合负债 的定义，可计入“应付利息”科目。 原“预提费用”可以 通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。 6【收付实现制与权责发生制的比较】请特别注意几个问题 权责发生制必须使用的核心账户 权责发生制与现金收付制的联系与区别 权责发生制的不足与改进 权责发生制与现金流动
5、制的关系 权责发生制下现金流量表的调整（净利润 与现金流量的关系）第二，资产负债观与收入费用观 u商人王某带30万元本金到合肥经商。他用24万 元买下一间店面房（税法规定：房屋建筑物的使用年限为20年）。 u经过一年的经营，实现销售收入30万元，采购 、劳务支出共9万元、 u应酬花费2万元，期末存货 u按成本价计3万元（其期末 u市场进货价为2.5万元）， u店面期末市场价上升到30万 u元，上交税金6万元，实存现 u金16万元。 u他挣了多少钱？10资产负债表观期末净资产净资产-期初净资产净资产本期利润润11期末资产： 公允价值计量现金16.00 存货2.50 店面房30.00 ￥48.50
6、 期初资产：现金6.00 店面房24.00 ￥30.00 利润￥18.50 备注 本表所示 为理论上 严格定义 的资产负 债观法。12损损益表观观本期收入-本期费费用本期利润润13收入： 直线折旧法 双倍余额递减法销售实现￥30.00￥30.00 支出： 采购、劳务成本9.00 9.00 应酬2.00 2.00 跌价损失 0.50 0.50 税金6.00 6.00 折旧1.20 ￥18.702.40 ￥19.90 ￥11.30￥10.10 ￥1.20 请特别关注几个问题 资产负债观与收入费用观的区别与联系 资产负债观在新会计准则中的体现 资产负债观对于更好地实现会计目标（受托责 任与决策有用）
7、的意义 从收入费用观向资产负债观转变的原因与经济 背景分析 资产负债观与实质重于形式的关系第三，银行存款的清查与调节表的编制 1）清查方法：与银行“对账单”核对。 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调 节表”。 3）未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同， 而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接 到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关 结算凭证而尚未登记记账的款项。1.逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，清理未达账项。未达账项：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之 间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项的四种
8、情况:（1）银行已收，企业未收 （2）银行已付，企业未付（3）企业已收，银行未收（4）企业应付，银行未付2.编制“银行存款余额调节表” 调节公式：银行存款日记账余额（1）（2）对账单余额（3）（4）企业的未达账项银行的未达账项以银行存款为例说明18银行存款调节表只 是为了验证企业的 银行存款日记账与 银行对账单之间是 否相符，不能调整 账目记录例：正大公司2009年5月31日在与其开户行的对账单核对时发 现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日 记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项： 1.5月29日，企业送存现金32000元，银行未及时入账； 2.5月30日，
9、银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账，而 企业尚未接到收款通知； 3.5月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元，持票人尚 未到银行办理取款手续； 4.5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费 10000元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。项目金额项目金额 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业 未收 减：银行已付，企业 未付调整后的余额3450001500010000350000银行对账单余额 加：企业已收，银 行未收 减：企业已付，银 行未付调整后余额326000320008000350000银行存款余额调节表 2009年5月31日调
10、整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经 入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可 进行账务处理。 第四，企业三大活动会计业务的核算 1、筹资活动的核算 2、经营活动的核算：四个主要经营过程的账务处理 （会计分录） 3、财务成果分配以及资金退出的核算 重点是四个主要经营过程的账务处理21傲慢与自负 仔卖爷田不心疼第五，内部控制的案例分析中国企业兵败海外 大型国企的天然缺点是什么？很可能是因为拥有特权，先天地、天然地带有傲慢与自负的特 点。这些特点使庞然大物们表面上看十分强大，但实际上又极度虚弱，极易遭受重大损失。 以近两年间中国企业这一波海外出击为例，中国国企在海外遭受
11、的损失可以说是巨大的： 中投公司海外投资损失近百亿美元，折合人民币约500亿元！ 中国平安投资荷兰富通200亿元血本无归， 国家开发行投资英国巴克莱银行损失上百亿元， 中信泰富投机亏损200亿港元， 中国远洋投机期货指数损失40亿元， 东航与国航等在投机期油的交易中巨亏300多亿元！ 中国铝业收购澳大利亚力拓公司损失大约5百亿人民币， 短短不到一年的时间，中国大型国有企业海外投资亏损高达两千亿元！至于说，国家 外汇局投入美国的1万多亿美元的债券损失将有多少，更可能是个天文数字。 2000亿之巨，可以为中国普通老百姓谋多少福利！但是，这些巨大的国民财富就在这 些大型国有企业的一次次犯错中付之东流！该警惕了，照这样下去，中国有再多的经济增长 也赔不起这样的损失。围绕内部控制的五个要素（或者八个要素）对上市公司失败进行分析。第五，内部控制的案例分析
