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1、 财务分析与舞弊识别前言对企业的会计报表分析方法，包括阅读 、分析、识别三方面的技巧。其中阅读 是基础，分析是阅读的延伸，而识别是 分析的更高层次。财务报表常见的舞弊手段虚增收入1利润调节2虚增资产3抽逃资本5现金流粉饰6粉饰负债4虚增收入方法及识别提前确认收入3 1扩大销售核算范围虚增收入2通过关联交易虚增收入3 3关联交易的类型： 1.商品内部购销型关联交易 2.购买或出售资产型关联交易：关联方之间的资产重组与企业会计报表粉饰 之间存在较高的关联度，通过关联方资产重组，企业只需报表交易就可以实 现业绩粉饰 3.租赁型关联交易：企业通过租赁关联方的优质资产，支付较低租赁费的方 式，获取高额利
2、润 4.隐藏型关联交易：企业为了规避关联交易披露与监管，往往会建立股权关 系复杂的关联企业组织网，为粉饰业绩进行的关联交易出现了“关联交易非 关联化”的趋势，主要手段有：通过出售股权等方式解除关联方关系，使相 应交易不再属于关联交易；隐瞒关联方关系，利用潜在关联方来为公司粉饰 业绩服务；通过多重参股间接控制企业，使两者关系非关联化；找一个过桥 公司，将一笔关联交易变成两笔非关联交易，逃避会计规范的约束调节应收款虚增收入45利用销售退回虚增收入白条出库，作为销售入账虚增收入67此外有对开发票，虚开发票，阴阳合同，虚增收入但是这种舞弊手法很容易通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着 应收账款
3、的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金 融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。如在12月份虚开发票，次年再以质量不合格等原因冲回、退货，以增加当期 利润；会计期末先不结账，将下期销售计入本期；发现有缺陷的或是并非对 方需要的货物后，以全部价格而不是以销售退回或折扣价格计入收入；向客 户承诺有无限期退货的权利，表面上看公司有很多的销售收入，但是实际退 货的可能性非常大，无法确认收入财务报表常见的舞弊手段虚增收入1利润调节2虚增资产3抽逃资本5现金流粉饰6粉饰负债4利润调节方法及识别通过关联交易调节利润3 1利用关联交易调节利润的主要方式包括: 采用非公
4、允价格进行购销活动、资 产置换和股权置换; 以低息或高息发生资金往来，调节财务费用; 通过在关 联方企业“对倒”创造交易量，创造利润; 委托经营或受托经营，抬高上市 公司经营业绩。通过调整收入确认方式操控利润2现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式: 销售行为完成，无论货款 是否收到，即可视为收入实现; 按生产进度确认收入; 按合同约定确认 ，主要指分期付款销售方式。同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣 、折让、销售退回。企业利用制度的灵活性，根据需要随时调整收入确认方 式，提前或推后确认收入，从而调整各项利润，以达到骗贷或偷逃税款的目 的。利用应收和应付款调节利润3 3利用虚拟资产调节
5、利润4通过增加应收账款来增加销售收入，如在本年底虚开发票，同时增加应收账 款和营业收入，到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其冲回，使本年营 业收入虚增。当然，如果是为了隐藏部分收入，则可利用推迟开票，将营业 收入藏于预收账款之中。除此之外，高龄应收账款是最可能发生潜亏的资产 项目，不少企业明知某些高龄应收账款已成坏账，但为了虚增利润就是不予 冲销。通过其他应收款虚增是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待 摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目 。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注 销，如已经没有生产能力的固
6、定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益 期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，利用虚拟资产科目以 达到虚增资产的目的。滥用会计估计调节利润3 5滥用会计估计的主要方式有: 变更固定资产的折旧政策，随意减少或增加折 旧费用。折旧费用在公司费用中占很大的比重，特别是那些固定资产价值大 的行业，较小的折旧率变化就会引起较大的折旧费用变化。不计、少提减值 准备，以减少当期费用。如固定资产长期闲置不用、并在可预见的未来不再 使用，或者因为技术进步已被淘汰的设备，就应该如实计提减值准备，但很 多公司都没有这样做。当然如果想虚增当期费用，虚减利润，则会反其道而 行之。财务报表常见的舞弊手段虚增收
7、入1利润调节2虚增资产3抽逃资本5现金流粉饰6粉饰负债4虚增资产方法及识别应收款项和存货增加3 1一些公司利用虚开购货发票增加收入和利润，一方面增加了商品销售收入， 另一方面也会增加商品销售成本，同时也会导致存货的异常增加，存货周转 率的下降，而这些虚构的收入往往表现为应收账款，就会导致应收账款周转 率急剧下降。为了不让财务指标异常从而引起怀疑，企业通过一些迂回的方 法将应收账款向其它应收款、预付账款转移。比如先把资金打出去，再让客 户把资金打回来，打出去时挂在其它应收款或预付账款的账上，打回来作货 款，确认收入。因此，要特别注意其它应收款、预付账款余额过高的情况， 审查其是否存在虚假销售的问
8、题。为了提高存货周转率，有些上市公司故意 推迟办理入库手续，存货挂在预付账款上，然后少结转成本，以使存货账实 相符，这样，其虚增的利润挂在预付账款上。对这一问题的审查要将账面查 看与实地盘点结合起来进行。虚拟资产项目2财务报告中的虚拟资产项目值得密切关注，若虚拟资产与正常资产相比比例 较大，或虚拟资产增长速度(或相对变化速度) 波动较大，则可能存在通过 虚拟资产虚增利润。应重点注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计 政策，特别要注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。固定资产和在建工程3 3企业对固定资产的粉饰手段有： （1）固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准； （2）固定资产分类不
9、正确，如将经营租赁方式租入的固定资产与融资租赁方式 租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为调节利润的目 的； （3）固定资产的计价不正确，如将无关费用计入固定资产价值、任意变动固定 资产的账面价值、混淆利息资本化与费用化的界限；操纵固定资产折旧政策，如 随意变更折旧方法和折旧率以调节折旧计提数额以及成本利润、不按会计规范计 提折旧、操纵在建工程转入固定资产的时点以虚增或虚减折旧； （5）潜亏挂账； （6）操纵处置固定资产的收益； （7）固定资产盘亏不作账务处理； （8）未按规定结转在建工程并计提折旧情况，对长期停工在建工程是否按规定 计提减值准备。无形资产4企业对无形资产的
10、操纵手段主要有： （1）无形资产增加不真实，不合规，有的没有合法的文件证明，甚至伪造 虚假证明。例如伪造专利权证书、商标注册书，伪造产权转让证明； （2）无形资产计价不正确，如一些企业为了增加资产价值，减少费用、提 高利润而混淆研究和发展费用的界限，以扩大资本化的范围。另外，一些企 业的无形资产交易计价不合法、不合理，故意将无形资产计价过高或过低， 未经法定手续进行评估或确认，随便计价； （3）随意变更无形资产摊销期限。无形资产摊销期限一经确定，不得随意 改变，否则须经有关部门批准。但是有的企业存在摊销作假，如摊销期限随 意变动来调节管理费用，多摊或少摊无形资产，人为调节财务成果； （4）操纵
11、无形资产减值准备的提取，由于无形资产价值的不确定性，其减 值准备的提取无疑带给企业很大的主观随意性。财务报表常见的舞弊手段虚增收入1利润调节2虚增资产3抽逃资本5现金流粉饰6粉饰负债4负债粉饰方法及识别短期借款的粉饰手段3 1（1）将短期借款，特别是展期的短期借款，在会计报告中反映为长期借款 ，导致短期借款信息失真，隐瞒巨大的短期债务压力； （2）通过连续展期的流动资金借款取代长期借款用于购建固定资产，虽然 反映在账面上的是短期借款，但实际上资金链有很大压力，财务风险较大； （3）利用对借款利息的不规范处理来调节利润或掩盖亏损。应付账款的粉饰手段2（1）若干明细账项长期挂账，有的属于合同纠纷，
12、有的属于销货单位消亡 而无从支付，这些无法偿还的应转为营业外收入，否则会导致虚列债务。但 是，增加营业外收入涉及税金的缴纳问题。因此，一些企业宁可长期挂账， 隐匿收入，以达到避税的目的； （2）为了调控利润虚列应付账款，调节成本费用，相应减少利润数额； （3）用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，偷漏增 值税。预收账款粉饰手段3 3（1）利用预收账款来调节销售收入，在未发出商品时就提前做收入处理，虚增 当期利润，然后在下一个会计期间再冲回原账务处理。 （2）有的企业为了调节损益，延期交纳或偷漏税金，将已实现的营业收人长期 挂在“预收账款”账户中，或利用“预收账款”账户截留收入，
13、以后再想办法予 以转销。其他应付款的粉饰手段4其他应付款是一个功能强大的负债科目，被戏称为会计利润的”聚宝盆“， 往往被用于隐瞒利润。 （1）各种逃避税收的企业收入都被放入这一科目长期挂账； （2）利用该科目调节各期收入、利润，如收入多时就在该科目存放一下， 以备不景气的年份使用。客户经理应在检查“其他应付款“明细账时，注意检查摘要说明有无模 糊不清或没有摘要说明的情况。发现问题和疑点后，再抽查有关会计凭证， 检查凭证是否合法、真实，手续是否齐全、完备，在账账、账证核对的同时 ，调查询问有关单位和当事人，从而查证问题是否存在。财务报表常见的舞弊手段虚增收入1利润调节2虚增资产3抽逃资本5现金流
14、粉饰6粉饰负债4抽逃资本现象及识别实收资本的粉饰手段3 1（1）实收资本与注册资本不符虚假出资，记录的实收资本没有相应的原始单据，例如投资者投入的房产没有产权证 明和过户手续等；有的投资者伪造、涂改、变造投资的依据，甚至伪造银行进账单。 （2）抽逃资本投入货币资金待验资后又抽回。或以借款名义向受资者借款，依靠长期不还等方式长 期占用受资者的资金，以达到变相抽走资金的目的。 （3）不具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资本数额注册资本无法达到公司法的要求，依靠伪造会计资料进行注册。 （4）不符合增资或减资的条件或不履行法定手续而增资或减资注册资本应与实有资本相一致，企业法人的实有资本
15、比原注册资本数额增加或减少20% 时，应持资金证明或验资证明向原登记机关申请变更登记。 （5）实收资本中的资产价值不实公司法规定，投资者投入实物、工业产权、非专利技术和土地使用权必须评估作 价。有的不经验资任意作价，故意抬高实收资本或某些股东的股份；有的不按国家规定的程 序和方法对投入的实物或无形资产进行验资，造成验资报告和验资结果不真实、不准确；有 的外方投资者利用陈旧、落后的机器设备和技术，甚至废弃物资出资，侵害了其他股东和债 权人的利益。 （6）出资形式不合理企业无形资产（不包括土地使用权）的出资额不能超过注册资本的20%，在特殊情况下 ，例如含有高新技术，经有关部门批准，最高不得超过3
16、0%。一些企业利用验资机构违规出 具的虚假证明，骗取注册登记。在接受投资中，无形资产所占比重过高，给企业的其他投资 者和债权人带来了巨大的隐性风险。资本公积的粉饰手段2（1）账务处理违反规定将资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入实收资本；将资产评估增值计入“ 营业外收入”等账户，不作资本公积处理；将资产盘盈、对外投资收益甚至汇兑损益 作为资本公积等。 （2）资本和股票溢价不真实溢价发行股票时，股本应按股票面值登记入账，其差额部分应计入“资本公积 ”。有些企业混淆了法定资本的界限，将实收金额直接计入“股本”中。 （3）对外投资的账务处理不合规企业以实物、无形资产向其他单位投资，投资合同、协议确认的价值或评估价 值低于账面价值时，其差额应作为当期损益处理，有些企业却直接冲“资本公积”， 减少了所有者权益，虚增了利润；企业以商品或固定资产作价投资时，当评估价高于账面价值时，本应计入“资 本公积”，但有的企业直接计入“营业外收入”，虚增当期利润。 （4）资产评估增值不真实在不具备法定资产评估的情况下，通过虚增资产来虚增资本公积，以此降低资 产负债率。 （5）利用资产评估消除潜亏通
