财务风险管理——企业内部控制

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1、专题二 企业内部控制 n1内部控制理论沿革和批判n2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主 体定位n3企业集团内部控制天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321内部控制理论沿革和批判 n内部牵制阶段 n内部控制阶段 n管理控制与会计控制阶段 n内部控制结构阶段 n一体化结构阶段 批判性思考天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321.1内部牵制阶段 n双人记帐制n借贷复式记帐法n柯氏会计词典的解释：内部牵制是指一提供有效的组织和经营 ，并防止错误和其他非法业务发生的业务流 程设计。其主要特点是以任何个

2、人或部门不 能单独控制任何一项或一部分业务全部的方 式进行组织上的责任分工，每项业务通过正 常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查 或交叉控制。1.2内部控制阶段 n1949年、审计程序委员会n “内部控制一种协调制度要素 及其对管理当局和独立审计人员的重要 性”n 内部控制包括组织的组成结构及该 组织为保护其财产安全、检查其会计资 料的准确性和可靠性，提高经营效率， 保证既定的管理政策得以实施而采取的 所有方法和措施。 1.3管理控制与会计控制阶段 n1953年审计程序委员会n审计程序说明第19号广义的说，内部控制按其特点可以划分 为会计控制和管理控制会计控制有组织计划和所有保护资产、保 护

3、会计记录的可靠性或与此 有关的方法和程 序构成。管理控制有组织计划和所有为提高经营效 率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯 彻执行或与此直接有关的方法和程序。 1.4内部控制结构阶段 n1988年、审计准则委员会 第55号审 计准则公告n 内部控制结构是指为了对实现特 定公司目标提供合理保证而建立的一系 列政策和程序构成的有机总体，包括控 制环境、会计系统及控制程序这三个部 分。 n(1)控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定 政策和程序效率发生影响的各种因素。 (2)会计系统 会计系统规定各项经济业务的鉴定、分 析、归类、登记和编报的方法，明确各项资 产和负债的经营管理责任。 (3)

4、控制程序控制程序指管埋当局所制订的用以保证 达到一定目的的方针和程序。它包括下列内 容:经济业务和经济活动的批准权;明确各个 人员的职责分工，防止有关人员对正常业务 图谋不轨的隐藏错弊。 n健全的会计系统应实现下列目标:鉴定和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财 务报表的依据;将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列 入财务报表;确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进 行记录;在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内 容进行揭示。1.5一体化结构阶段 n19 9 2年 COSO提出了题为“内部控制一体化结 构”的研究报告n 1995年 审计准则委员会第7

5、8号审计准则公告内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员 工影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的 实现提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效 率和效果；相关法律和法规的遵守。内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估 、控制活动、信息与沟通、监控。 内部控制管理报告的实证研究n目标：n验证财务报告的可 靠性 87%n保护资产安全 81%n促使业务运营和管 理政策的一致性 54%n提升道德品德 51%n内容构成：n内部审计 78%n政策及程序维护 63%n可靠员工的选拔与 培养 43%n职务分离 42%n道德规范与行为准 则 48%内部控制的组成要素要素要素的说明进一步细分（如果可能

6、）控制环境反映单位最高管理部门，董 事和所有者对控制及其重要 性的态度的各种行为，政策 和措施。董事会 企业管理者的素质 管理者的品行及管理哲 学 企业文化 组织结 构与权责 分派体 系 信息系统 人力资源政策及实务 等 。要素要素的说明进一步细分（如果可能 ）风险评 价分析和辨认实现 所定目标可 能发生的风险要素要素的说明进一步细分（如果可能 ）控制活动确保管理阶层 的指令会被实 现的政策和程序。它帮助企 业保证它已针对 企业目标 不能达成之风险 采取必要行 动。控制活动的类别 ： 充分的职责 分工 业务 和活动的恰当授权 充分的凭证和记录 资产 和记录 的实物控制 执行情况的独立检查 等要

7、素要素的说明进一步细分（如果可能 ）信息与传 递用来识别 、归集、分类、 记录 和报告企业的业务 ， 保持对相关资产 的说明，使 企业内部的员工能取得他们 在执行、管理和控制企业经 营过 程中所需的信息，并交 换这 些信息。信息 沟通要素要素的说明进一步细分（如果可能 ）监督管理部门对 内部控制质量进 行持续的或定期的评价，以 确定各项控制是否按照意图 运行，是否在必要时进 行了 修正。内部审计 控制自我评估（CSA）nMINHAEL HAMMR：内审机构应将自己视为公司的一种资源 。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目 标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将 从简单的“我们实施审计”向“我们

8、帮助创建一 些程序，以期达到组织成功所需要的内部控 制水平”的方向发展。1.6企业内部控制批判性思考n企业内部控制是一个古老而又年轻的话 题，人们对于内部控制的理论探讨先后 经历了内部牵制阶段、内部控制概念阶 段、会计控制与管理控制阶段、内部控 制结构阶段和一体化结构阶段，其中每 一阶段的发展都是一个扬弃的过程。n内部牵制仅仅抓住了内部控制的部分内容，较 为狭隘，于是内部控制概念取代了内部牵制。 由于内部控制概念没有划分内部控制的构成要 素，亦无法满足审计人员承担与会计报表相关 的内部控制的关注责任，它又被随后提出的内 部会计控制和内部管理控制概念所取代。这种 取代被管理人员认为是审计准则制订

9、者的武断 行为，是“将一块美玉击成了碎片”,于是内部控 制结构概念产生了。由于控制结构中控制程序 这一要素并不能与控制环境及会计系统相并列 ，这一概念很快被一体化控制结构所取代。从 内部控制的一般层面来理解的话其逻辑应当是 严密的，但是如果从操作层面上来理解的话, 一体化结构所描述的内部控制显然缺乏可行性 。内部控制是相对于外部控制而言的，更确切地说 内部控制是在组织内部针对不同的控制主体在其 可控范围为了实现其既定的目标，以信息沟通为 基础，采取一定的方法，对影响其目标实现的可 控因素所作出的一切努力。这一概念涵盖了控制 主体、控制客体、控制目标、控制手段和信息沟 通等具体内容。一般意义的内

10、部控制必须分解为 不同的控制主体在其可控范围内的控制活动才能 够真正成为具有可操作性的属于企业管理范畴的 内部控制。2从企业治理的总体框架来理解 内部控制的主体定位n治理结构是用来协调和控制组织内各参与者之 间的利害关系和行为的一整套法律、惯例、文 化和制度安排。n公司治理要解决的最基本的问题-代理问题 。n 1999年世界经济合作与发展组织(OECD)对公 司治理作了如下描述:公司治理结构是一种据 以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司 治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任 和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其 他利害相关者。并且清楚地说明了决策公司事 务时所应遵循的规则和程序。同

11、时，它还提供 了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供 了达到这些目标和监控运营的手段。 n就企业角度而言,公司治理机制辐射两方面内 容:一是企业与股东及其他利益相关者之间的 责、权、利分配；二是企业董事会及高级管 理层为履行对股东的承诺，承担自己应有职 责所形成的责、权、利在内部各部门及有关 人员之间的分配。因此公司治理从某种意义 上提供了企业法人财产制度的组织结构形态( 图).n这一组织结构形态的内在逻辑是通过制衡来 实现委托人对受托人的约束与激励,以最大限 度地满足股东和相关利益者的权益.股东大会董事会监事会经理层各生产经营部门 及职能部门员工n纵观中外,许多企业都建立了公司治理的结构,

12、 然而在运行效果上值得思考。目前我国公司 治理普遍存在的问题有:股东大会不能发挥应 有作用,关键人具有几乎无所不管的控制权,监 事会的功能非常有限,债权人对公司实施的监 控作用较小,公司的市场价值与治理质量缺乏 相关性等.安然(Enron)公司的破产也凸现了 美国公司治理模式存在诸如治理结构中股东 监督苍白,外部市场体系对董事的监管脆弱与 滞后等缺陷。n西方谚语有两句似乎互相矛盾的话,一 句说“魔鬼在细节中”,一句说”天使在细 节中”二者是可以统一的:即使大体的方 向正确的框架已经确定,即使企业完全 知道如何建立结构,但是如果缺乏可行 的操作细节,缺乏可行的实施方案,缺乏 具体的落实环节,这个

13、框架将成为导致 灾难的魔鬼;只有有了符合实际的可行 的实施方案,方向正确的框架才能够变 为可行的.n对许多企业来说公司治理更多的是一种概念 和框架而缺乏相应的细节性措施,缺乏在委托 -代理环节中约束与激励的具体控制活动.从 这个意义上来说, 我们将企业公司治理的框 架与内部控制的主体定位相结合,可以达到形 式与内容的完美结合.建立在公司治理框架基 础之上的内部控制才是真正属于管理范畴的 可操作层面的控制活动,并表现为:n以股东为主体对经营者的内部控制,n以经营者为主体对管理者的内部控制n以管理者为主体对员工的内部控制.2.1以股东为主体的内部控制 n控制主体：股东。n控制客体：经营者及整个企业

14、的业务经营活动。(这 里经营者主要指企业董事会成员、总经理班子、监 事会成员等) n控制目标：财富最大化、财产安全、能获得如实报 告。n信息沟通：财务报告。n控制手段：建立“三会四权”的刚性治理结构 利用产品市场、经理人市场和股票市场（“用脚投 票”）进行控制利用基本政策约束经营者面向经营者的激励政策n股东会-出资者所有权n董事会- 法人财产权n监事会-出资者监督权n经理层法人代理权基本政策 n基本财务政策 基本筹资政策 （ 注册资本政策、负 债 政 策、 筹 资 方 向 政 策、 担 保 政 策 等基本投资政策 （ 投 资 产 业 政 策、 投 资 方 向 政 策、投 资 限 额、 投 资

15、收 益 率、 特 殊 资 产 配 置 等基本盈利分配政策n基本会计政策 决定基本会计政策 注册会计师审计n基本费用政策 （业务招待、 差旅费 、工资 、 捐赠和赞助 等 激励 n建立所有者和经营者之间长期合作关系n设计合理的报酬结构 进 一 步 思 考：建 立 大 股 东 的 约 束 机 制n 在 股 份 制 企 业， 特 别 是 上 市 公 司， 我 们 既 要 建 立 对 经 营 者 的 约 束 机 制， 更 要 建 立 对 大 股 东 的 约 束 机 制， 以 避 免 大 股 东 利 用 其 权 力 和 地 位 侵 害 小 股 东 的 利 益。n 目 前， 上 市 公 司 大 股 东 侵

16、 占 小 股 东 利 益 主 要 表 现 在 三 方 面： 一 是 上 市 公 司 从 广 大 股 民 那 里 募 集 的 资 金 被 大 股 东 大 量 占 用， 母 公 司 将 其 上 市 的 子 公 司 看 作 钱 柜， 从 其 身 上“ 抽 血”； 二 是 上 市 公 司 为 其 大 股 东 担 保 ； 三 是 无 本 发 股， 替 大 股 东“ 圈” 中 小 股 东 的 钱。n 大 股 东 侵 占 小 股 东 利 益， 是 股 份 公 司 特 别 是 上 市 公 司 的 制 度 性 问 题。因 此， 公 司 内 部 的 制 度 安 排 能 在 一 定 程 度 上 制 约 大 股 东的 不 良 行 为：n 一、 增 加 独 立 的 外 部 董 事； n 二、 强 化 董 事 会