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1、第二章 成本习性与本、量、利分析第一节 成本的概念与分类 第二节 成本性态分析 第三节 混合成本及其分解 第四节 本、量、利分析概述n n本章阐明本章阐明n 1、传统的成本会计是如何按经济职能分类的？它有哪些优缺点？n 2、什么是成本习性？怎样按成本习性分类？n 3、什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种？怎样对它们进 行分解？n 4、什么是本量利分析？它具有哪些用途？n 5、什么是贡献毛益？它是怎样计算的？具有什么性质和用途？n 6、什么是经营杠杆？它是怎样定量的？经济杠杆率有什么用途？进一步研究怎样规划与控制企业的经济活动利润表销售净收入销售净收入 - 售货成本 - = 毛利润毛利润 -
2、 广告费用 - 折旧费用其它运营费用(管理费用) - 利息费用 - = 税前利润税前利润理论成本的概念成本价格相当于商品价值W中的c+v ，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力 价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v第一节 成本的概念与分类一、管理会计中的成本概念财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到 一定质量标准）的商品所发生的全部耗 费的货币表现。我国财务会计的成本概念财务会计的成本概念成本是企业为了获取某项资产或达 到一定目的而遭致的以货币测定的价值 牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲 一项资产来实现，也可以通过产生某项 负债而导致未来付出价值牺牲的方式来 实现。西方
3、财务会计的成本概念管理会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对 象化的，以货币表现的为达到一定目的 而应当或可能发生的各种经济资源的价 值牺牲或代价。 上述成本概念都无法适应管理会计 横跨过去、现在和未来三个时态的要求 。二、成本可以按不同的标志进行分 类成本有许多分类标志，选择不同的标志可以 将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求和目的。 三、几种主要的成本分类n 成本按其核算的目标分类n 成本按其实际发生的时态分类 n 成本按其相关性分类 n 成本按其可辨认性分类 n 成本按其经济用途分类 n 成本按其性态分类分类标志 分类结果 分类的作用核算目标业
4、务成本责任成本质量成本成本补偿明确责任控制质量 成本按其核算的目标分 类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算 的成本。 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。 质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用发生时态历史成本 （实际成本）计算、分析、考核标准成本估算成本计划成本预算成本预测、决策、控制未来成本成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚 发 生的成本。未来成本是指预先测算的成本。分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用相关性相关成本成本决策增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本（可分成本）可避免成本可延缓成本
5、沉没成本共同成本（联合成本）不可避免成本不可延缓成本无关成本成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。分类标志 分类结果 分类的作用可控性可控成本不可控成本责任控制成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以 在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及 在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。分类标志 分类结果 分类的作用可辨认性直接成本间接成本确定成本归 集和分配计 入特定对象 的方法直接计入分配计入成本按其可辨认性分 类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。
6、间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。分类标志 分类结果 成本细分 分类的作用经济用途生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用能清楚的反映产品成本构成，便于与本企 业历史资料或同行业数据比较，用来评价 和考核目标成本的执行情况，分析成本升 降原因，确定经管责任，并提出改进的措 施和建议有利于“产品成本”和“期间成本”的划分， 并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事 前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销售量） 之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，以便 根据“谁受益，谁承担”的原则进行分配，
7、 为正确计算产品成本和一定期间的利润， 创造了有力条件使发生的各种间接成本需经过多次按用途 的集合和分配，才能归属于各种产品三、三、成本按经济职能的分类的优缺点成本按经济职能的分类的优缺点优点优点缺点缺点第二节 成本性态分析 一、成本性态的涵义与分类n1、成本性态（Cost Behavior）是指成本总额 与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依 存关系，又称为成本习性。n这里的业务量是指企业在一定的生产经营周期 内投入或完成的经营工作量的统称，其表现形 式可以是实物量、价值量和时间量，例如产量 、销售量、直接人工小时时、机器工作小时、 维修部门的维修小时等。n2、按成本性态可以将企业的
8、全部成本分 为三类:变动成本固定成本混合成本成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本二、变动成本n变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量 的变动而呈正比例变动的成本。 n（一）变动成本的特点n1变动成本总额的正比例变动性。 n2单位变动成本的不变性。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变 量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量 之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时， y与 x成正比例关系： y= bx（b0）变动成本性态模型n变动成本总额(用bx表
9、示)的正比例变动性 0x业务量（件）y=bxy成本（元）变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型n单位变动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图 n成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系n例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车需配 一组电瓶，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增 减时，则耗用电瓶的总成本就随着轿车的产量成正比例增减 ，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。因此，电瓶 的成本对天津汽车厂来说，就是生产轿车的变动成本ny= 500x轿车产量（辆） （即业务量x）电瓶总成本（元） （即变动成本总额bx）每辆轿车
10、的电瓶成本（元） （即单位变动成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500n（二）变动成本的构成 直接材料、直接人工、制造费用内虽业务量 总数成正比例增减变动的机物料消耗、燃 料费、代理费，按销售量支付的销售人员 佣金、装运费、包装费、营业税，以及按 产量计提的固定设备折旧费等。第二节 成本性态分析n（三）变动成本的相关范围 n单位变动成本的不变性是相对的，即只有在 一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳 定。图23变动成本的相关范围 三、固定成本 n固定成本是指其总额在一定时期及一定 业务量范围内，不受业务量变动影响而 固定不变的成本
11、。n（一）固定成本的特点 1.固定成本总额的不变性。 2.单位固定成本的反比例变动性。 1.固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）y 成本（元）y=a固定成本的性态模型n固定成本总额(用a表示) 的不变性 固定成本的性态模型n2、单位固定成本性态模型n单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）y 单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图 n例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，车间 所使用的三台关键专用设备是向东方租赁公司租用 的，每年订租约一次，并言明每月支付租金48000 元。假定这三台设备的最大生产能力为400辆，即 该厂每月轿车产量在400辆以内时，
12、租金总成本不 随产量的变动而变动。因而专用设备租金就是天津 厂制造夏利轿车的一项固定成本nY=48000轿车产量（辆） （即业务量x）租金总成本（元） （即固定成本总额a）每辆轿车的租金成本（元） （即单位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120（二）固定成本的构成n管理人员薪金、不动产税、保险费、固定资产 折旧费、办公费、房屋及设备租金、广告费、 研发费、职工培训费等。固定成本的进一步分类：根据 其支出数额能否改变约束性固定成本酌量性固定成本是指通过管理当局的 决策行动能改变其数额 的固定成本。 例如：广告费、新产 品研究开发费
13、、职工培 训费等是指通过管理当局的 决策行动不能改变其 数额的固定成本。 例如：固定资产折旧费 ，保险费，房屋及 设备租金等固 定 成 本对于此类成本只能从合理 充分地利用其创造的生产 经营能力的角度着手，提高 产品 的产量，相对降低其 单位成本。对于这部分固定成本可从降 低其绝对额 的角度予以考虑。（三）固定成本的相关范围 n固定成本的相关范围是指使固定成本总额保持 不变的期间与业务量范围。 业务量成本y=a1y=a2y=a3第三节 混合成本及其分解n混合成本：同时兼有变动成本和固定成本双重特性的 成本，称为混合成本，指介于固定成本和 变动成本之间、既随业务量变动又不成正 比例的那部分成本。
14、 n一、混合成本按其变动形态的不同可进一 步分为以下四类：n1半变动成本, 亦称标准式混合成本。n2半固定成本，亦称阶梯式变动成本。 n3延期变动成本。 n4曲线式混合成本-成本总额与产量之量表现 为不同类型非线性关系 。1.标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的，如电话费、公用事业费、机器 设备维修保养费等。通常有一个基数，一般不 变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着 业务量的增长，成本也相应地成比例增加，类 似变动成本。 a0 x 业务量（件）y 成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本性态模型图2.阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员工 资等a10 x 业务量（件）y 成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1 （ 0 x x1 ）y=a2 （ x1 x x2 ）y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态模型图3.曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本
