《管理会计：短期经营决策》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计：短期经营决策（112页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 管 理 会 计第六章 短期经营决策第六章 短期经营决策 教学目的与要求: 通过本章的学习，学生应了解决策分析的 概念，决策方案的类型和必须考虑各种相 关因素；熟练掌握短期经营决策的各种分 析方法，能结合实际熟练进行生产和定价 决策.第六章 短期经营决策主要内容 第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策（1） 第五节节 生产产决策（2） 第六节节 生产产决策（3） 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策 本章重点：相关成本 本章难点：生产决策 1.是否接受特殊价格追加定货的决 策2.以市场为导向的定价决策方法第一节 决策分
2、析概述 决策分析的涵义 决策分析的特点 决策分析的原则 决策分析的程序 决策分析的分类 1.决策分析的含义 所谓决策（decision-making) 就是在 充分考虑各种可能的前提下，人们基于对 客观规律的认识，对未来实践的方向、目 标原则和方法作出决定的过程。 2.决策分析的特点 决策分析具备以下特点： 1）决策分析是人的主观能力的表现 2）决策分析并非先验的臆断或单纯的空想 ，而要以对客观必然性的认识为根据； 3）在进行决策分析之前，应至少有两种或 两种以上的行动方案可供选择，决策是有 选择的作出决定 ； 4）决策分析是面向未来的，它只对未来实 践有意义，对过去的实践并没有什么决策 问题
3、， 但决策分析会受到过去实践经验的 影响； 5）决策分析本身正确与否，可通过比较决 策的主观愿望符合实践的客观结果的程度 来评价； 6）决策分析不是瞬间的决定，而是一个提 出问题、分析问题、解决问题的系统分析 过程。 3. 决策分析的原则 1) 合法性、政策性原则 2）责任性原则 3）民主性原则 4）合理性原则 5）科学性原则 6）效益性原则 4.决策分析的程序 1）调研经营形式、明确经营问题 2） 确定决策分析目标 3） 设计各种备选方案 4） 评价方案的可行性 5） 选择未来行动的方案 6） 组织决策方案的实施，跟踪反馈 5.决策分析的分类 1）按决策的重要程度分类 -战略决策 -战术决策
4、 2）按决策条件的肯定程度分类 -确定型决策 -风险型决策 -不确定型决策 3）按决策规划时期的长短分类 -短期决策 -长期决策 4）按决策解决的问题内容分类 -生产决策 -定价决策 5）决策的其他分类第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素生产经营能力相关业务量相关收入相关成本一、生产经营能力 最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力绝对剩余生产 能力、相对剩 余生产能力二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中 必须认真考虑的、与特定决策方案 相联系的产量或销量。三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联 系的、能对决策产生重大影响的、在
5、 短期经营决策中必须予以充分考虑的 收入，又称有关收入。四、相关成本相关成本是指与特定决策方案相 联系的、能对决策产生重大影响的 、在短期经营决策中必须予以充分 考虑的成本。 1、增量成本 2、边际成本 3、机会成本 4、估算成本 5、重置成本 6、付现成本 7、专属成本 8、加工成本 9、可分成本 10、可延缓成本 11、可避免成本无关成本的内容无关成本包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可 延缓成本和可避免成本等。 无关成本概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大 ，已经发生或注定要发生的成本就是所 谓无关成本。 第三节 短期经营决策的一般方法 单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法
6、差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法 微分极值法 线性规划法一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，并已 知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单 位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单 位资源贡献边际法进行短期经营决策。 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。二、贡献边际总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为 零，相关成本全部为变动成本时，可 以将贡献边际总额作为决策评价指标 。判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 三、差别损益分析法 差别损益分析法是指在进行 两个互斥方案决策时以差别损益指 标作为评价方
7、案取舍标准的一种方 法。评价指标：差别损益=差别收入-差别成本 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB 差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - CB判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。四、相关损益分析法评价指标：相关损益 相关损益=相关收入-相关成本判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优五、相关成本分析法 评价指标：相关成本当各备选方案的相关收入均为零时,通 过比较各备选方案的相关成本,作出方案 选择的一种方法。 判断标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方 案
8、最优。六、成本无差别点法成本无差别点法是指在各备选方案的相 关收入均为零，相关的业务量为不确定因素 时，通过判断处于不同水平上的业务量与成 本无差别点业务量之间的关系，来作为互斥 方案决策的一种方法。成本无差别点业务量是指能使两方案总 成本相等的业务量。记作x0。若业务量大于成本分界点X0时，则固 定成本较高的A方案优于B方案； 当业务量小于成本分界点X0时，则固 定成本较低的B方案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时， 则两方案的成本相等，效益无差别。 七、利润无差别点法在调价决 策中的应用利润无差别点销量是指某种产品为确 保原有盈利能力，在调价后应至少达到 的销售量指标。 若调价后
9、可望实现销量大于利润无差别点销 量，则可考虑调价； 若调价后可望实现销量小于利润无差别点 销量，则不能调价； 若调价后可望实现销量等于利润无差别点 销量，则调价与不调价效益一样。例6-40八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案 是否具备有关判断条件直接作出决策 的方法。 九、微分极值法是将高等数学中的微分极值原理应用 于短期经营决策而形成的一种方法。 程序： 建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数y=f （x） 根据y=f （x）=0的等式求极值点x0，f（ x0） 根据决策方案的资料进行适当调整 十、线性规划法是将高等数学中的线性规划原理 应用于短期经营决策而形成的一种方
10、法。程序： 确定约束条件 确定目标函数 确定可能极值点 确定最优组合第四节 生产决策（1）是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策1 .在相对剩余生产经营能力无法转移 的情况下 ，只要亏损产品能提供正的贡献 边际总额，就应继续生产。【例61】 是否继续生产亏损产品的决策2 .在相对剩余生产经营能力可以转移的 情况下 ，只要亏损产品的贡献边际总额大 于与相对剩余生产经营能力转移有关的机 会成本，就应当继续生产 。【例62】 二、是否增产亏损产品的决策1. 企业已具备增产能力，且无法转移 ， 如果不应当停止生产某亏
11、损产品，那么就 应当增产该亏损产品。 【例63】 是否增产亏损产品的决策2. 企业已具备增产能力，但可以转移 ，应 区分不同情况，做出决策。企业尚不具备增产亏损产品的能力，也应区 分不同情况，做出决策。 【例64】 【例65】 【例66】【例67】 【例68】 【例69】【例610】 三、是否接受低价追加订货的决策 相关的订货概念 正常订货是指企业在组织一定时期生产之 前争取到的、已纳入该期生产经营计划的 订货，又称正常任务；与正常订货相联系 的售价为正常价格。 追加订货通常是指在计划执行过程中，由 外单位临时提出的额外订货任务，即正常 订货以外的订货。简单条件下,直接判断法的应用:1.追加订
12、货量小于或等于企业的绝对剩余 生产能力， 2.绝对剩余生产能力无法转移，3.不需追加专属成本，是否接受低价追加订货的决策1.只要追加订货的单价大于该产品的单 位变动生产成本，可接受追加订货。 2.追加订货的单价小于该产品的单位变 动生产成本，就应当拒绝追加订货。 3.追加订货的单价等于该产品的单位变 动生产成本，可接受或拒绝追加订货。 【 例611】【例6 12】 是否接受低价追加订货的决策复杂条件下.差别损益法的应用1.如果企业的绝对剩余生产能力可以 转移，在这种情况下，出现机会成 本，可以采用差别损益分析法进行 决策。【例613】 是否接受低价追加订货的决策2。追加订货冲击正常任务。在这种
13、情 况下，“接受追加订货”方案的相关成 本中除了包括按绝对剩余生产能力计算 的增量成本外，还必然涉及到因冲击正 常任务、减少正常收入而带来的机会成 本。是否接受低价追加订货的决策如果因为被冲击的正常任务无法正常履行 合同，需要支付违约赔偿金，应将其视 为“接受追加订货”方案的专属成本 。 【例614】 3. 追加订货须追加专属成本。【例615】 例一 某公司甲产品生产能力为20000件， 目前的正常订货量为16000件，销售 单价30元，单位产品成本为24元，其 组成如下： 直接材料 10元 直接人工 5元 变动制造费用 3元 固定制造费用 6元 单位产品成本 24元 现有某客户向该公司追加订
14、货，且客 户只愿出价每件22元。 要求：就以下各不相关方案作出是否 接受该项订货的决策分析。 1、订货4000件，剩余能力无法转移 ，且追加订货不需要追加专属成本。 2、订货4000件，剩余能力无法转移 ，但追加订货需要一台专用设备，全 年需支付专属成本10000元。 3、订货4500件，剩余能力无法转移 ，也不需要追加专属成本。 4、订货4500件，剩余能力可以对外 出租，可获年租金5000元，追加定货 需要追加专属成本10000元。 解：根据上述资料计算分析如下： 1、因为特殊定价22元大于单位变动 成本18元（10+5+3），因此，可 以接受此追加订货，由此可多获利润 16000元=（22-18）*4000。 2、编制相关损益分析表，见表6-1方案 项项目接受追加订货订货相关收入 相关成本 其中：变动变动 成本专专属成本22*4000=88000 82000 18*4000=72000 10000相关损损益6000表6-1 相关损益分析表 单位：元由上表可见，订货可使公司多获利润6000元， 因此，应该接受追加订货。 3、此种订货会影响正常销售，原因是企业 剩余生产能力为4000件，故追加订货 4500件中只能有4000件可利用剩余生产 能力，其余500件要减少正常订货量，但 这500件不论是否接受追加订货均要安排 生产，对于变动成本而言属于无关产量， 因而只
