税收筹划讲稿幻灯片1至5章

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1、第一章 税收筹划概述n什么是税收筹划？n某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写 稿酬分配表才能纳税最小？n(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）n（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：n 5人免税n 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632税收筹划概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的 经营活动或投资行为等涉税事项

2、做出事先安排，以达到少缴税和递延缴 纳目标的一系列谋划活动。税收筹划的特点n合法性n预期性n风险性n目的性n收益性税收筹划与偷税n偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒 不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为n法律责任：n追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金n偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元 以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑 或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金n偷税数额占应缴税额的30%以上

3、且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下 有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金n编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。税收筹划与欠税n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。n法律责任：n50%以上5倍以下的罚款n故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票n逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税 务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：n有欠税的事实存在n转移或隐匿财产n致使税务机关无法追缴n数额在1万元以上n法律责任：n数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上

4、5倍以下罚金n数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚金n刑事责任税收筹划与骗税n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行 为n法律责任：n行政责任：1倍以上5倍以下罚金n刑事责任税收筹划与避税n合法这个国家有反避税条款吗 ？案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品 的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避 税偷 税税收筹划的原则n

5、法律原则n合法性原则n合理性原则n规范性原则n财务原则n财务利益最大化n稳健性原则n综合性原则n社会原则n经济原则n便利性原则n节约性原则股权融资还是债务融资？税收筹划的分类n按税收筹划服务对象分类n法人、非法人n按税收筹划的区域分类n国内、国外n按税收筹划的对象分类n一般税收筹划、特别税收筹划n按税收筹划的人员划分n内部、外部n按税收筹划采用的方法分类n技术派、实用派n按税收筹划实施的手段分类n政策派、漏洞派n按企业决策项目n投资、经营、成本核算、成本分配税收筹划的经济和社会效应n维护纳税人的合法权利n促进国家税收政策目标的实现n促进纳税人依法纳税n促进税制的不断完善第2章 税收筹划产生的原

6、因和实施条件纳税人的权利n延期申报权n延期纳税权n申请减免税权n多缴税款申请退还权n委托税务代理权n要求赔偿权n保密权n申请复议和提起诉讼权税收筹划产生的原因n国家间税收管辖权的差别n税收执法效果的差别n税制因素n各国税法要素界定不同n税基、税率、税收优惠不同n税收制度因素n税种的税负弹性n纳税人定义上的可变通性n课税对象金额上的可调整性n税率上的差异性n税收优惠如何利用税收管辖权的不同进行筹划？请思考n某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员 。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派 出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司 的税负呢？案例n某

7、报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取 何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000- 800)*45%- 15375=209265 （元）500000*（1-20% ）*40%- 7000=153000（元 ）500000*（1- 20%）*20%*（ 1-30%） =56000（元）其他因素n税法相对稳定性与现实活动的复杂性n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n通货膨胀n关境与国境的差异n技术进步n资本流动请思考n如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？n如何更好地利用购置设备的抵免政策？实施税收筹划的前提条件n具备必要

8、的法律知识n级别高的优于级别低的法律n特别法优于普通法n国际法优于国内法n法律不溯及既往n实体从旧、程序从新n具备相当的收入规模n具备税收筹划意识税收筹划的税种选择n不同税种在经济活动中的地位和影响n不同税种的税负弹性税收筹划应注意的问题n正视税收筹划的风险性n了解理论与实践的差异n关注税收法律的变化n树立正确的税收筹划观第3 章 税收筹划的工作步骤n熟练把握有关法律规定n了解纳税人的财务状况和要求n签订委托合同n制定筹划计划并实施第4章税收筹划原理：绝对节税原理n直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税n间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个 纳税人的税收客体所负

9、担的税收绝对额减少，间接减少了另一个 或一些纳税人税收绝对额的节税。相对节税原理n是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化 而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。 相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。n假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一 定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个 公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期 平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定 是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万 元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的 T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2

10、-3=400万元；方 案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。纳税 人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同 的。（1）3年的预期税收Ti为 方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值 PWi 方案1 T1 预期税收现值为： PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（ 万元） 方案2

11、 T2 预期税收现值为： PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（ 万元） 方案3 T3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）（3）节税方案的相对节税额Si为： 方案2相对节税额S2=T1-T2=547.11- 521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额S3=T1-T3=547.11- 495.87=51.24(万元)风险节税n风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去 获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的 风险价值。n一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为3

12、0%，缴纳 所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二 年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为 40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元 的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元 的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%， 缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%， 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率 为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万 元的概率为

13、30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万 元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用 不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。 n如何进行方案的选择呢？1. 计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100

14、*0.2=76(万元)E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,32.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价 值PWi T1期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10） 2+178/（1.10）3=371.75（万元）T2期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10） 2+196/（1.10）3=300.65（万元）其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额 T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额3.计算

15、考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方案2多节减的税额S2=T1-T2=371.75- 300.65=71.1（万元） 这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方 案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的 依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它 比方案1节减更多的税收。n假定一个纳税人不确定性节税方案1可节 减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可 节减所得税S2=120万元的概率P2=50%, 可节减所得税S3=150万元的概率 P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=60 万元的概率P1=30%,可节减所得税 S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得 税S3=

16、180万元的概率P3=10%。这个纳 税人在一定时期所得的税前所得相同。（1） 计算节税方案的节税期望值E方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（ 万元）方案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（ 万元） 说明：期望值E=（Si*Pi）i=1,2,3n 其中：Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量（2） 计算节税方案的风险程度（标准离差） 方案11=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150- 120)2*0.20.5=17.32(万元) 方案22=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180- 120)2*0.10.5=40.99(万元)说明：标准离差=（Si- Ei）2*Pi0.5n 在上面的例子里，我们看到两个方案的 节税期望值是相同的，但方