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1、第三章 消费税 曹静韬一、 消费税的概念和特点消费税是以消费品和消费行为为课税 对象的一种税。直接消费税间接消费税 我国消费税的特点n征税范围的选择性有三层含义。选择一部分消费品征税，而不是普遍课征；征税范围的选择，具有明确的政策导向；征税范围的选择具有相对灵活性。n征税环节的单一性n征收方法的灵活性从量定额、从价定率以及两者结合的征收方法。我国消费税的沿革n1994年税制改革时开征，在当时全新的流转税框架内， 配合增值税、营业税的普遍调节，以对某些商品的消费和 生产进行特定调节。n1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的 基础上，将原有产品税中的部分项目及特别消费税中的部 分项目
2、进行了调整和变革，建立了现行消费税。n2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税 的应税品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也 进行了有高有低的调整。n2009年，我国消费税新的条例和细则发布实施。 我国消费税的作用1.对生产和消费的调节寓禁于征、可持续发展2.对收入分配的调节对奢侈品征税二、征税范围与纳税义务人 征税范围n1994年设置了五大类：过度消费有害健康产品 、奢侈品、高能耗品、不可再生品、税基宽广 的产品。 n2006年4月1日，财政部、国家税务总局对消费 税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税 目的调整有增有减。消费税与增值税对流转额交叉征税差异方面增值值税消费
3、费税征税范围围（1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配劳 务对货 物中的应税消费品征收：纳纳税环节环节多环节 征收，同一货物在生 产、批发、零售、进出 口多环节 征收一般在应税消费品的生产出厂环节 、委托加工收回环节 和进口环 节一次课征(单一环节 征收). 特殊规定，我国对金银首饰、铂金 首饰、钻石及钻石饰品改为在 零售环节课 征，对卷烟批发环 节也课征一道消费税计计税依据计税依据具有单一性，只有 从价定率计税计税依据具有多样性:从价定率计税 、从量定额计 税、复合计税 与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税 税收收入的归归 属进口环节海关征收的增值税的全 部属于中央；其他环节
4、税务 机关征收的增值税收入由中 央地方共享消费税属于中央税纳税义务人n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义 务人。n委托加工应税消费品的纳税人和扣缴义务人。n卷烟批发环节的消费税。P64纳税义务人消费税的纳税人备注生产应 税消费 品的单位和 个人自产销 售纳税人销售时纳 税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续 生产应 税消费品 的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳 税 进口应税消费品的单位和个 人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税 由海关代征委托加工应税消费品的单位 和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营 者外， 由受
5、托方在向委托方交货时 代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石 饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征 收消费税，纳税人在零售时纳 税从事卷烟批发业务 的单位和 个人（2009年新政）纳税人（卷烟批发商）销售给纳 税人以外的单位和个 人的卷烟于销售时纳 税。纳税人之间销 售的卷烟 不缴纳 消费税习题纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税（ ）。 （单选） A、由受托方代收代缴 B、由委托方在受托方所在地缴纳 C、由委托方收回后在委托方所在地缴纳 D、由委托方在受托方或委托方所在地缴纳 答案：C习题根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有( )。 （多选）A钻石的进口
6、商B化妆品的生产商C卷烟的批发商 D金首饰的零售商E啤酒的购买者答案：BCD三、税目与税率消费税税目：14个消费税税率：比例税率、定额税率、复合计税。大多数应税消费品采用比例税率，从1%到45%不等；黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式；而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税 率相结合的复合计税方式。 消费税税目税率烟：卷烟、雪茄烟、烟丝卷烟：复合计税、批发环节加征一道从价税（5%）生产、进口环节从价税的税率 P67雪茄烟和烟丝执行比例税率 卷烟税目税率状况税目税率工业（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值 税，含70元）/条以上56%加0.003元/ 支 （2）乙类卷烟调拨价70元（不
7、含增值 税）/条以下36%加0.003元/ 支 卷烟商业批发5% 雪茄烟36% 烟丝30%卷烟适用税率的具体规定习题n以下批发环节不缴纳消费税的是（ ）。(多选)A批发卷烟B批发雪茄烟C批发烟丝D批发白酒E批发金银首饰 答案：BCDE消费税税目税率n酒：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 白酒：复合计税啤酒、黄酒：定额税率及其划分标准。P67注意：饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率 征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围 消费税税目税率化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品，不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩
8、。贵重首饰及珠宝玉石 与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10% 消费税税目税率鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 2010年12月31日前，航空煤油暂缓征收消费税。 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、 国家税务总局确定 。消费税税目税率汽车轮胎 含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止 征收消费税小汽车：乘用车 、中
9、轻型商用客车 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目 征税范围，不征消费税企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽 车不属于消费税的征税范围 消费税税目税率摩托车 高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 高档手表：是指不含增值税售价每只在10000元以上的手表 游艇 ：只涉及机动艇木制一次性筷子 实木地板 ：含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 税率的特殊规定从高适用税率的两种情况n一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消
10、费品 未分别核算销售额、销售数量的；n二是将应税消费品与非应税消费品以及不同税率的应 税消费品组成成套消费品销售的。习题下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有 （ ）。 （多选）A、烟丝 B、卷烟 C、白酒 D、酒精 答案：BC习题n依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税 目的有（ ）。（多选）A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水答案：ABC习题n根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收 消费税的有（ ）。（多选）A.从国外进口数码相机B.葡萄酒厂销售自产的葡萄酒C.烟酒经销商店销售外购的已税烟酒D.从国外进
11、口小轿车E.轮胎厂翻新轮胎答案：BD四、计税依据消费税实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定 额相结合的复合计税三种办法计算应纳税额。 1.生产销售应税消费品n基本规定 1.实行从量定额征税的应税消费品，计税依据是应税消 费品的销售数量，是指销售自产应税消费品的实际销 售数量。 2.实行从价定率征税的应税消费品，计税依据是应税消 费品的销售额，该销售额是指纳税人销售应税消费品 向购买方收取的全部价款和价外费用。消费税与增值税的计税依据相同 P69（3、4）具体规定： 1.包装物的计税（与增值税规定相同）。 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消 费品，应当按照门市部对外销售额或销
12、售数量为计税 依据。 3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的 应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销 售价格为依据计算消费税。 4.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由 的，由主管税务机关核定其计税价格。5.卷烟的计税价格 生产销售应税消费品 n1白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值 税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格n2白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70% ）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格 白酒最低计税价格核定管理办法
13、习题纳税人用于投资入股的应税消费品，其消费税的处理是 （ ）。（单选） A、不征消费税 B、按同类商品平均售价计征消费税 C、按市场价格计征消费税 D、按同类商品最高售价计征消费税 答案：D习题n下列包装物押金应征消费税的有（ ）。（多选）A.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还B.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还D.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金不再退还答案：BCD自产自用应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续 生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的
14、，于移送使用时纳税（视同销售）。 销售额的确定： 同类消费品的价格； 组成计税价格（公式）组成计税价格（成本利润）（1比例税率）；复合计税情况下：组成计税价格（成本利润自产自用 数量定额税率）（1比例税率）； 增值税与消费税组价公式对比消费费税组组价增值值税组组价成本利润润率从价计计税（成本+利润润）（ 1-消费费税税率） 这这里是比例税率成本（1+成本利润润率 ）+消费费税 或：成本（1+成本利 润润率）（1-消费费税税 率）消费费税规规定的成 本利润润率从量计计税不组组价成本（1+成本利润润率 ）+消费费税统统一规规定的成本 利润润率（目前 10%）复合计计税（成本+利润润+自产产 自用数
15、量定额额税 率）（1-消费费税 税率）成本（1+成本利润润率 ）+消费费税消费费税规规定的成 本利润润率不缴纳缴纳 消费费税货货 物不计计税成本（1+成本利润润率 ）统统一规规定的成本 利润润率（目前 10%）纳税人自产自用应税消费品计税规则纳纳税人行为为纳纳税环节环节计计税依据生产应产应 税消 费费品的单单位 和个人出厂销销售出厂销销售环节环节从价定率：销销售额额从量定额额：销销售数量复合计计税：销销售额额、销销 售数量自产产自用用于连续连续 生产应产应 税消费费品的， 不纳纳税不涉及用于生产产非应应税消费费品；或用 于在建工程；用于管理部门门、 非生产产机构；提供劳务劳务 ；用于 馈赠馈赠
16、 、赞赞助、集资资、广告、样样 品、职职工福利、奖奖励等方面的 ，在移送使用时纳时纳 税从价定率：同类类消费费品 价格或组组成计计税价格从量定额额：移送数量复合计计税：同类产类产 品价 格或组组成计计税价格、移 送数量消费税与增值税纳税环节对比环节环节增值值税消费费税进进口应应税消费费品缴纳缴纳缴纳缴纳 （金、银银、钻钻除外）生产应产应 税消费费品出厂销销售缴纳缴纳缴纳缴纳 （金、银银、钻钻除外）将自产应产应 税消费费品连续连续 生 产应产应 税消费费品无无将自产应产应 税消费费品连续连续 生 产产非应应税货货物无缴纳缴纳将自产应产应 税消费费品用于投 资资、分红红、赠赠送、职职 工福利、个人消费费、基 建工程缴纳缴纳缴纳缴纳批发应发应 税消费费品缴纳缴纳缴纳缴纳 （200
