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1、1货币资金及应收款项*掌握：货币资金内部控制的主要内容；现金和银行存款清 查盘点的方法及相应的会计处理；计提坏账准备的应收账 款的范围及估计坏账的方法；不同坏账估计方法下，坏账 准备计提及坏账核销的会计处理特点。 理解：编制银行存款余额调节表的目的和方法；计算坏账 准备的目的及影响坏账准备的因素；货币资金和应收款项 在会计报表中的列示方法。 了解：货币资金内部控制制度设计的要点；银行账户管理 的基本内容和银行存款结算的主要方式。学习目的与要求出纳人员会计人员 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核第一节 货币资金一、概述1.内容库存现金、银行存款和其他货币资金2.内部控制制度现金总账（一般采用三
2、栏式）和现金日记账每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额 ，现金日记账余额等于库存现金余额。企业用于日常零星开支的现钞二、库存现金1、概述借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目单击此处添加段落文字内容借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金 2.现金一般业务核算借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：库存现金借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益3、现金清查核算借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）u基本存款账户日常结 算及现金支取u
3、一般存款账户银行存 款的转存及附属非独立核算 单位建账u临时存款账户临时业 务u专用存款户特定用途四票支票、银行汇票和 银行本票、商业汇票 一卡信用卡 三方式托收承付、委托 收款和汇兑 一证信用证三、银行存款及其他货币资金一个企业只能开立一个基本存款帐户1、概述有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用可背书转让2.银行结算方式（1）银行汇票（钱随票走，见票即付）出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金 额无条件支付给收款人或者持票人的票据有效期：2个月用于同城或同一票据交换区域的款 项支付可背书转让（2）银行本票（见票即付，如同现金）银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确 定金额给收款
4、人或者持票人的票据期票（未到期不能收付）商业承兑汇票+银行承兑汇票有效期：最长不超过6个月可以申请贴现，可以背书转让出票人签发的，委托付款人在指定日期无条 件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（3）商业汇票现金支票（只能从银行提现）+转账支票（ 只能从银行转账）+普通支票有效期：不超过10天用于同城结算不能签发空头支票，或与银行预留印签不符出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票 时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（4）支票用于异地结算电汇+信汇有效期：最长不超过6个月汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 。（5）汇兑用于同城或异地结算不用于大额交易有效期：最长
5、不超过6个月收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式（6）委托收款用于异地结算先发货、后收款有效期：最长不超过6个月根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收 取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（7）托收承付用于同城或异地结算单位卡不得用于超过10万元以上的 结算，不得支取现金允许善意透支，不得恶意透支（8）信用卡用于国际贸易领域的结算有银行信用作为保证，付款承诺是一 定要兑现的（9）信用证支票银行本票托收承付银行汇票信用卡委托收款汇兑国际信用证商业汇票银行结算方式的归纳信用卡支付结算办法应收、应付票据票据汇票商业汇票银行汇票 银行承兑汇票商业承兑汇票本票银行本票支票汇兑委托收
6、款托收承付信用证其他货币资金银行存款其他货币资金各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。外埠存款 银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款银行存款和支票银行本票 与汇票外地 采购信用卡信用证商业 汇票银行存款业务1.收款业务 借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务 借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务 借：其他货币资金xx资金存款贷：银行存款2.使用业务 借：费用、负债、资产贷：其他货币资金xx资金存款不在货 币资金 的核算 范围内4.银行存款及其他货币资金的会计处理银行对账单余额企收，银未收企付，银未付调节后
7、的存款余额企业银行存款日 记账余额银收，企未收银付，企未付调节后的存款余额项目金额项目金额“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。银行存款余额调节表年 月 日甲公司2006年3月31日银行存款日记账的账面 余额为54 000元，银行转来对账单的余额为83 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票60 000元，并已登记银行 存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票45 000元，但持票单位尚 未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款48 000元， 银
8、行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知 ，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记 企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知， 尚未记账。 根据上述资料，编制“银行存款余额调节表” 。 例交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易 下出现的 信用形式应收账款挂账信用在销售环节产 生应收票据票据信用预付账款在购买环节产 生 非商品交 易其他应收款一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系应收款项一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不 考虑票据利息。l商业承兑汇票和银行承兑汇票l带息票据和不带息票据l带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票第二节 应收票据商业汇
9、票取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税 额） 带息票据的利息计提 应收票据利息应收票据票面金额利率期限 期限签发日至计息日的时间间隔u 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；u 按月计算时：对日计算，但月尾除外。借：应收利息贷：财务费用一般业务的核算因采购而背书转让借：材料采购/在途物资/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）银行存款等（借或贷） 到期收回借：银行存款 借：应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值） 贷：应收票据（面值） 应收利息(已计提利息) 借：应收利息财务费用（未计提
10、利息） 贷：财务费用（未计提利息） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。出票日到期日贴现日票据期持票期贴现期3、应收票据的贴现不带追索权票据贴现带追索权票据贴现贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔 票据到期值=票据的面值（ 1+票面利率票据期限） 贴现息(贴现日至到期日的利息)=票据到期值贴现率贴 现期 贴现所得：指票据贴现所获取的现款=票据到期值- 贴现利息借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）财务费用（差额；借或贷）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（到期值）票据到期，出票 人付款，连带责 任解除借：短期借款（到
11、期值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）财务费用（未计提利息） 票据到期，出票 人无力付款；银 行从贴现企业直 接划账借：应收账款（到期值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）借：短期借款（到期值）贷：银行存款 （到期值）贴现企业 也无款可划借：应收账款（到期值）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）财务费用（未计提利息）（带追索权票据）贴现后的处理例题甲公司收到丙顾客不带息的银行承兑汇票一张， 票面金额为30 000元，签发日期为2007年8月 21日，期限为3个月。因急需资金，于9月21日 将票据向银行申请贴现，贴现率为8%。银行承兑汇票的贴现不带息
12、例题甲企业于7月4日将签发承兑日为5月1日，期限为6个 月，面值为585 000元，利率为6%，到期日为11月1 日的银行承兑汇票向银行申请贴现，银行的贴现率为 9%，该票据已计提利息5 850元银行承兑汇票的贴现带息例题甲公司收到丙顾客不带息的商业承兑汇票一 张，票面金额为30 000元，签发日期为2007年 8月21日，期限为3个月。因急需资金，于9月 21日将票据向银行申请贴现，贴现率为8%。 1）贴现时 2）票据到期付款人支付了款项；付款人未支付 款项，银行从本企业账户上扣除了款项与以上业务相对应的账务处理商业承兑汇票的贴现不带息确认计价发票价格-销售成立时确认-净价法（销售 时确认折
13、扣 ）原理：销售越 多折扣越多。商业折扣trade discount现金折扣cash discount总价法（收款时确 认折扣） 原理：越早付款， 越少付款。借：银行存款 财务费用 贷：应收账款第三节 应收账款例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为 2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税(销项) 1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款 11466财务费用 234贷：应收账款 11700货款在最后期限支付借：银行存款 11700贷：应收账款 11700例：例：某企业赊销商品一
14、批，商品标价10000元，商 业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为 210，N20。企业销售商品时代垫运费300元， 若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额 为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000分析：应收账款的入账金额分析：应收账款的入账金额 10000（120%）（117%）3009660（元） 借：应收账款 9660贷：主营业务收入 8000应交税费应交增值税（销项税额）1360银行存款 300 单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容 单击此处添加段落文字内容企业销售商品后，由于 商品品种、质量不符
15、合 购销合同的规定，而被 购货方所退回的现象借：主营业务收入应交税费应交增值 税（销项税额）贷：银行存款 借：库存商品贷：主营业务成本企业销售商品后，由于商 品品种、质量不符或由于 其他原因，应购货方要求 在价格上给予减让的现象借：主营业务收入应交税费应交增值 税（销项税额）贷：银行存款销货退回与折让定 义条件应收账款项下的产品已发出并由购买方验收合格；购买方(应收账款付款方)资金实力较强，无不良信用录；付款方确认应收账款的具体金额并承诺只向销售商在贷款 银行开立的指定账户付款；应收账款的到期日早于借款合同规定的还款日等以其销售形成的应收账款作为抵押，向银行申请借入资金会计 处 理（1）实际收到的款项借：银行存款财务费用(实际支付的手 续费)贷:短期借款（2）收到客户偿还的款项时借:银行存款等贷:应收账款 （3）向银行偿付本息时借：短期借款财务费用贷：银行存款应收账款的抵借应收账款到期后，买家付款至卖家贷款银行的指定监控账号1
