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1、第十章 税收制度概述 第一节 税收制度概述 一、税收制度的概念o税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的 各种税收法令和征收管理办法的总称。它包括各 种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办 法等。 o广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税 收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内 部的管理制度的总称。o狭义的税收制度则是指国家的各种税收法规和征 收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征 收管理办法和其他有关的税收规定，等等。 二、税收制度构成要素纳税人o纳税人是税制中规定的负有纳税义务的单 位和个人，正规称呼是“纳税义务人”，简称 “纳税人”。o负税人是指实际或最终承担税款的单
2、位和 个人。 o如果纳税人能够通过一定的途径把税款转 嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人；否 则，纳税人同时也是负税人。 课税对象o课税对象是税制中规定的征税的目的物， 是国家据以征税的依据。 o税源的确切含义应当是指税款的最终来源 。一般来说，税源总是表现为纳税人一定的 货币收入，体现着纳税人的负担能力。n当某些税种以国民收入分配中形成的各种 收入为课税对象时，税源和课税对象是一致的 ，如各种所得税。 o计税依据(又称税基)是指税制中规定的据 以计算各种应征税款的依据或标准。 n课税对象是指征税的目的物，计税依据则 是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以 计算税款的依据或标准。 o税目也是
3、从属于课税对象的一个要素，是 在课税对象总范围内规定的具体征税的类别 或项目，是课税对象的具体化。 税率o定额税率。定额税率又称固定税额，这种 税率是根据课税对象的计量单位直接规定固 定的征税数额。按定额税率征税，税额的多 少只同课税对象的数量有关，同价格无关。 当价格普遍上涨或下跌时，仍按固定税额计 税必然影响征纳双方的利益。定额税率适用 于从量计征的税种。 o比例税率。比例税率是指对同一课税对象 不分数额大小只规定一个固定的征收比例。 该税率适应范围比较广泛，各类税收都可采 用。但该税率不能体现应能负担的原则，具 有累退性，收入越高的纳税人其相对税负则 越轻。 o累进税率是指对同一课税对象
4、随着其数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。n累进税率是一种多层次的税率，其具体形 式是将课税对象按数额大小划分为若干等级， 对不同等级规定由低到高的不同税率。这种税 率一般在所得课税中采用，特别是对个人所得 征税时经常采用。n累进税率体现了量能负担的原则，可以更 有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担 的纵向公平问题。 n全额累进税率。采用这种税率时，把课税 对象划分为若干级，对每一级制定不同的税率 ，纳税人的全部课税对象都按照相应级次的税 率征税。该税率有以下特点：一是对具体纳税 人来说，应税所得额确定以后，相当于按比例 税率计税，计算方法简单；二是税收负担不合 理，特别是在各级课税对
5、象数额的分界点，纳 税人税收负担相差悬殊，甚至出现增加的税额 超过增加的课税对象数额的现象，使纳税人税 收负担呈现跳跃式递增。 n超额累进税率。采用这种税率时也是把课 税对象划分为若干级，对每一级制定不同的税 率，纳税人的全部课税对象分别按照不同级次 的税率计算税款，然后将各级税款相加，即为 全部应纳税款。与全额累进税率相比，超额累 进税率有如下特点：一是计算方法复杂，纳税 人的课税对象数量越大，包括的级次越多，计 算步骤也越多；二是累进幅度比较缓和，税收 负担较为合理，特别是在课税对象数额刚刚跨 入较高一级的级数时，不会发生增加的税额超 过增加的课税对象数额的不合理现象。 税收附加、加成与减
6、免税o税收附加也称为地方附加，是地方政府按 照国家规定的比例随同正税一起征收的属于 国家财政资金的一种收入形式。 o加成征收是指根据税制规定的税率征税以 后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税 额。加倍，即在应纳税额的基础上再加征一 定倍数的税款。 o减免税是根据国家政策对某些纳税人和课税对 象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 n减税免税规定。减税是根据税制的规定对应征税款 减征一部分；免税是对应征税款免于征税。 n起征点与免征额。起征点是根据税制的规定对课税 对象确定的征税起点，达到起征点的按课税对象的全部数 额征税；达不到起征点的，不征税。免征额是根据税制的 规定在课税对象中预先确定的免于征
7、税的数额。对个人所 得征税时，通常都有免征额的规定。起征点和免征额的区 别在于：实行起征点规定时，只有达不到起征点的才能享 受免税待遇，达到起征点的则应按规定纳税；实行免征额 规定时，无论课税对象数额是多少，每个纳税人都可以按 规定扣除等量数额的课税对象，对扣除的部分免于征税， 只就超过的部分征税每个纳税人都能享受一定数量的免税 待遇。 纳税环节o纳税环节是税法上规定的课税对象从生产 到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税环节主要是对商品课税的税种所作的规 定。 纳税期限和纳税地点o纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定 期限，也是税收强制性和固定性在征收时间 上的体现。 o我国现行税制的
8、纳税期限有三种形式 n按期纳税 n按次纳税 n按年计征，分期预缴 o纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的地点。 明确规定纳税地点，一是为了避免对同一应税 收入、应税行为重复征税或漏征税款；二是为 了保证各地政府按规定取得收入。o我国现行税制规定的纳税地点大致可分为以 下几种情况：(1)固定业户向其机构所在地主管 税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)经 营的，应根据具体情况或回业户所在地申报纳 税，或向经营地主管税务机关申报纳税。(3)非 固定业户或临时经营者，向经营地主管税务机 关申报纳税。(4)进口货物向报关地海关纳税。 第十章 税收制度概述第二节 税制体系一、税制体系的概念o税制体系指
9、的是一国在进行税制设置时， 根据本国的具体情况，将不同功能的税种进 行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种 各具特色和作用、功能互补的税种体系。由 于税制体系涉及的主要是税收的结构模式问 题，所以也称为税制结构或税收体系。 二、影响税制体系设置的主要因素o社会经济发展水平 o国家政策取向 o税收管理水平 三、不同类型的税收体系及其主要特点以流转税为主体税种的税收体系o在税制体系中，流转税居主体地位，在整个税制 中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税 制中只能起辅助作用。 o该类税征税范围广，而且不受生产经营成本费用 变化的影响，税源充裕，不仅具有保证财政收入 的及时性和稳定性的特点，而且还
10、有征管简便的 特点。 o由于该类税只是在生产与流通领域形成收入过程 中对国民收入的调节，所以其调节功能相对较弱 ，而且容易产生税负转移，其中有些税种还存在 累退性，有些税种存在重叠征税等缺陷。 以所得税为主体税种的税收体系o在税制体系中，所得税居主导地位，在整个税制 中发挥主导作用。o由于这类税收体系以纳税人的所得额为计税依据 ，对社会所有成员普遍征收，即不仅对生产经营 者征税，而且也对非生产经营但有取得收入的人 征税。所得税还可与累进税率配合，具有按负担 能力大小征收，自动调节经济和公平分配的特点 。o这类税收体系也存在收入不稳定，计算复杂，要 求相适应的社会核算程度较高，征管难度较大等 缺
11、陷。 以资源税为主体税种的税收体系o在税制体系中，资源税居主体地位，在整个税制 中发挥主导作用。o该类税是对土地、矿产、水力、滩涂、森林等所 有资源征税，所以这类税收体系具有保护资源、 促进合理配置资源、调节资源级差收入和课税一 般不受成本费用变化影响等特点。o由于世界上大多数国家的资源分布都有不均匀的 现象，所以，除少数中东石油资源丰富的国家外 ，其他国家很少采用这种税收体系。 以低税结构为特征的“避税港”税收体系o在税制体系中，普遍实行低税甚至免税的税收 制度，即人们拥有资产或取得收入只负担比在主 要工业国家轻得多的税收，或者不必负担税收。o主要特点表现在三个方面：有独特的低税结 构；以所
12、得税为主，一般很少征收或不征收包 括关税在内的流通税；有明确的避税区域范围 。o这类税收体系通常是在政治环境比较安定，财 政预算支出不太沉重，地理位置靠近高税和经济 发达国家，交通方便的小岛国家、地区或某一国 中的一个局部范围采用。 双主体税收体系 o在税制体系中，流转税制和所得税制均居主体地 位，这两类税收的作用相当，互相协调、配合。o这类税收体系的主要特点是在发挥流转税征收范 围广、税源充裕、能保证财政收入的及时性和稳 定性、征收简便等特点的同时，也发挥所得税按 负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配等 特点，形成了两个主体税类优势互补的税收体系 。o这类税收体系不仅在发展比较快的发展中
13、国家采 用，而且也开始引起采用以所得税系为主体税种 的发达国家的重视。 四、我国现行税制体系o流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税 。这些税种是在生产、流通或者服务业中，按照 纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。 o所得税类。包括企业所得税(适用于国有企业、 集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等 各类内资企业)、外商投资企业和外国企业所得税 、个人所得税和牧业税。这些税种是按照生产、 经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。o资源税类。包括资源税和城镇土地使用税两种 税。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土 地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并 对纳税人取得的资源级差收入进行调节。o财产税类。包括房产税、城市房产税和遗产税 (尚未立法开征)三种税。o行为税类。包括车船使用牌照税、城市维护建 设税、耕地占用税、土地增值税、印花税、契税 、证券交易税(尚未立法开征)、屠宰税和筵席税 。这些税种是为了达到特定目的，对特定对象和 特定行为征收的。
