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1、 （三）应付职工薪酬 1.应付职工薪酬的定义 应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 （1）职工是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。 （2）职工提供的服务是指职工在小企业内部所从事的具体工作和岗位，即职工为小企业提供的服务是通过从事具 体工作和岗位来体现和实现的。 （3）报酬的表现形式:货币和非货币两种形式。 2.职工薪酬的构成 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （2）职工福利费。 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费。 （4）住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费。 （6
2、）非货币性福利。 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 【提示1】小企业无论是以自产产品还是外购商品作为福利发放给职工，在进行账务处理时，都应 当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入生产成本或当期损益的职工薪酬金额，以确定完整 准确的小企业人工成本金额。 【提示2】与小企业会计制度相比，小企业会计准则主要变化： 一是职工薪酬范围扩大了；二是凡 是支付给职工或为职工的支付均应通过“应付职工薪酬”科目，这样能够反映完整的用人成本。 【提示3】参照企业会计准则中关于职工薪酬的规定对小企业的应付职工薪酬进行了界定，并根据小企业的实际情况进行了适当简
3、化，但是与企业 所得税法的规定仍有些差异，因企业所得税法实 施条例强调“ 实际支付的”、“合理”的工资薪金支出。这一点，应引起小企业的关注。 3.职工薪酬的分配 （1）小企业职工薪酬分配的基本原则 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按照职 工所处的“岗位”而不是“身份”进行分配。 分配的期间: 职工为企业提供服务的会计期间，通常是按月来确定。也就是说，小企业既不能提前，也 不能推后确认职工薪酬。 受益对象: 职工为小企业提供服务所实现的工作成果。 （2）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本 小企业在生产产品、提供劳务过程中直接从事产品生产的 工人以及生产车间管理人员
4、和直接提供劳务的人员发生的职工薪酬， 作为直接人工成本计入生产成本或劳务成本 ，即构成存货成本。 （3）应由在建工程负担的职工薪酬计入固定资产成本 小企业自行建造固定资产过程中直接从事工程建造和管理 的人员发生的职工薪酬，只要是在竣工决算前发生的，就 应当计入建造固定资产成本；在竣工决算后发生的，应当 计入管理费用。 （4）应由无形资产开发项目负担的职工薪酬计入无形资产成本 小企业自行开发无形资产过程中直接从事开发项 目的人员发生的职工薪酬，只要符合资本化条件，就应当计入所开发无形资产成本； 但是不符合 资本化条件的，应当计入管理费用。 （5）小企业行政管理部门人员的职工薪酬，以及难以确定直接
5、对应的受益对象的人员的职工薪酬 ，均应当在发生时计人当期损益，即管理费用。 【例3 -2】甲公司分配213 年应负担的职工薪酬862000 元，其中，产品生产人员薪酬为720000 元，车间管理人 员薪酬为70000 元，公司行政管理人员薪酬为60400 元， 销售人员薪酬为11 600元。 甲公司应编制如下会计分录: 借:生产成本 720000 制造费用 70000 管理费用 60400 销售费用 11600 贷:应付职工薪酬 862000 （四）长期借款 1.长期借款的确认 长期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在1年以上的各种借款。 （1）其债权人不仅包括银行，还包括其他金
6、融机构。如果小企业存在向第三方借入的款项并且应负担利息费用， 也视同长期借款进行会计处理。 （2）借款期限较长，为1年以上（不含1年）。 （3）不仅应偿还借款本金， 根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。 （4）长期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。 2.长期借款利息费用的会计处理 （1）长期借款利息费用的计提时点 借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日，即不需要预提利息费用。 （2）长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理: 符合资本化条件的，应计入相关资产的成本。 不符合资本化条件的，应计入财务费用。 【例3 - 3 】甲公司于213 年1月1日从
7、银行借入 资金400 000 元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8 .4 % ，按年付息，到期一次还本，所借款项已存入银行。 甲公司应编制如下会计分录: （1）取得借款时: 借:银行存款 400000 贷:长期借款 400000 2.长期借款利息费用的会计处理 （1）长期借款利息费用的计提时点 借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日，即不需要预提利息费用。 （2）长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理: 符合资本化条件的，应计入相关资产的成本。 不符合资本化条件的，应计入财务费用。 【例3 - 3 】甲公司于213 年1月1日从银行借入 资金40
8、0 000 元用于补充流动资金不足，借款期限为3年，年利率为8 .4 % ，按年付息，到期一次还本，所借款项已存入银行。 甲公司应编制如下会计分录: （1）取得借款时: 借:银行存款 400000 贷:长期借款 400000 （2）按年计提长期借款利息: 借:财务费用 33600 贷:应付利息 33600 （3）年末实际支付借款利息: 借: 应付利息 33600 贷:银行存款 33600 三、所有者权益要素的确认和计量 （一）所有者权益的定义 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享 有的剩余权益。 1.除非小企业发生减资、清算；所有者权益通常不像负债那样需要偿还。 2.小企业清算时，负
9、债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。 3.所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。 （2）按年计提长期借款利息: 借:财务费用 33600 贷:应付利息 33600 （3）年末实际支付借款利息: 借: 应付利息 33600 贷:银行存款 33600 三、所有者权益要素的确认和计量 （一）所有者权益的定义 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享 有的剩余权益。 1.除非小企业发生减资、清算；所有者权益通常不像负债那样需要偿还。 2.小企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。 3.所有者权益能够分享利润，而负债通常
10、不能参与利润的分配。 （二）所有者权益的构成 1. 所有者投入的资本 既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额 ，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或 者股本部分的溢价金额，即资本公积。 2. 留存收益 留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企 业的部分，包括盈余公积和未分配利润。 （三）实收资本 1.实收资本的构成 投资者的出资构成小企业实收资本的部分，有两 个充分必要条件: 第一，必须要符合投资者之间合同协议的约定或 相关法律法规的规定； 第二，必须是构成小企业在公司登记机关依法登 记的注册资本。 2.实收资本的计量 （1）以现金方式出资的计量 小企业收到投资者的货币出资，应当按照
11、其在小企业注册 资本或股本中所占的份额确认实收资本， 实际收到或者 存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额，确认为 资本公积。 （2）以非货币性资产出资的计量 取得的非货币性资产的金额应采用评估价值确定； 实收资本的金额应根据投资合同协议或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，超出部分应当计入资 本公积。 3.实收资本的增减变动的会计处理 （1） 实收资本增加的会计处理 将资本公积转为实收资本。 借记“资本公积” 科目，贷记“实收资本”科目。 将盈余公积转为实收资本。 借记“盈余公积” 科目，贷记“实收资本”科目。 所有者（包括小企业原所有者和新投资者）投入。 借记“银行存款”、“
12、固定资产”、“原材料”等科目， 贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。 【例4 -1】213 年2 月5日，为扩大经营规模，经批准，甲 公司注册资本增加800 万元，通过吸收新投资者实现。新的 投资者投入现金600 万元以及专用设备一台，设备经评估确 定的价值为300 万元， 增值税进项税额为51万元。 甲公司应编制如下会计分录: 借:银行存款 600 固定资产 300 应交税费应交增值税（进项税额）51 贷:实收资本 800 资本公积 151 （2）实收资本减少的会计处理 小企业实收资本减少的原因主要有两种: a.资本过剩；b.小企业发生重大亏损，短期内无力弥补 资本减少应符合相关条件: a
13、.减资事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资； b.经股东会议同意，并经有关部门批准； c.公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 实收资本减少的账务处理 借:实收资本 资本公积 贷:库存现金 银行存款 4.执行中应注意的问题 （1）中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，实质上是一种减资行为，应当减少实收资本，但又不同时减少注册资本。 （2）为了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一致，在“实收资本”科目下单独设置了“已归还投资”明细科目进行核算，并且在资产负债表中在“实收资本（或股本）”项目下增加“减:已归还投资”项目单独列示，以清晰地反映小企业的注册
14、资本和已归还投资的情况。 实收资本减少的账务处理 借:实收资本 资本公积 贷:库存现金 银行存款 4.执行中应注意的问题 （1）中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，实质上是一种减资行为，应当减少实收资本，但又不同时减少注册资本。 （2）为了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一致，在“实收资本”科目下单独设置了“已归还投资”明细科目进行核算，并且在资产负债表中在“实收资本（或股本）”项目下增加“减:已归还投资”项目单独列示，以清晰地反映小企业的注册资本和已归还投资的情况。 （3）账务处理 按照用利润实际归还投资的金额 借：实收资本已归还投资 贷：银行存款 同时， 借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资 （四）资本公积 1.资本公积的来源 资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 （1）资本公积是由投资者
