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1、 银行税收筹划愚昧者偷税 糊涂者漏税 狡猾者骗税 精明者合理避税引言l2006年12月11日，我国对外资银行金融机 构实行国民待遇，国内银行与外资银行在 业务范围、监管、客户等方面开始在一个 平台上展开竞争。纳税筹划、合理避税是 外资银行常用的成熟的经营于段，国内商 业银行要在竞争中取得优势，必须重视和 运用纳税筹划手段，以实现经营目标。讨论提纲u税收筹划概述及方法u我国银行业税收概况 u银行业税收筹划的具体分析u个人税收筹划 税收筹划概述 WhyWhatHow 税收筹划税收筹划税收筹划概述为什么要进行税收筹划？u合理的纳税筹划是银行实现经营目标的手段 之u纳税筹划是实现与外资银行平等竞争的必
2、然 选择 u现行税收政策为国有银行实施纳税筹划提供了可行性税收筹划概述什么是税收筹划？税收筹划是指纳税人在税收法 律许可的范围内，当存在多种纳税方 案可供选择时，以税收政策为导向， 通过投资、理财、组织、经营等事项 的事先安排和策划以达到税后财务利 益最大化的经济行为。什么是税收筹划？税收筹划不是偷税漏税 u与偷税、漏税有本质差别u偷税、漏税是纳税人违反税法规定，故意 逃避纳税义务的行为，是一种违法甚至犯罪 的行为，其行为的后果要受到国家法律制裁 。u税收筹划是纳税人在税法允许的前提下， 利用税法做文章，以达到减轻或消除税收负 担，实现企业价值最大化的行为，既不属于 违法行为，更不是犯罪行为。
3、 税收筹划概述怎样进行税收筹划税收筹划可以针对一切税种，不同税种的 性质不同，筹划的途径、方法及其收益也不同 。影响税收筹划的两个因素：u对纳税人决策有重大影响的税种是税收筹划 的重点u税种的税负弹性大，税收筹划的潜力也越大纳税人研究税收筹划有三种方法 税收筹划是一项实用性和技术性很强的业务 ，涉及财务决策、会计核算、投资融资、生产 、经营以及法律等多个领域，如果脱离具体的 实际情况谈税收筹划，显然是行不通的。但是 ，具体的实际情况需要理论的指导，否则就会 成为无源之水、无本之木。一、分税种筹划法 二、分行业筹划法 三、经营活动筹划法纳税筹划的重点l1创新金融工具，享受国家鼓励创 新的政策支持
4、l2利用现行税收政策，调整资产负 债结构和经营方式l3争取政策支持怎样进行税收筹划几种具体的税收筹划方法u特定条款筹划法 u税制要素分析法u计算公式筹划法u组织形式筹划法 u税收优惠筹划法特定条款筹划法充分利用税法中的特定税收条款u税法规定，劳务报酬所得按收入减除20% 的费用后的余额为应纳税所得额，适用 20%的比例税率。u如果一次收入超过20000元，20000元至 50000元的部分加征5成的应纳税额。特定条款筹划法u案例：王珊女士为某公司组织多次大型会 议所得6万元u如果一次申报u王女士的应纳税额（60000-6000020% ）30%200012400(元)特定条款筹划法如果改为全年
5、分次申报，分次纳 税，这样她每月应纳税额为(5000-500020%)20%800(元)全年应纳税额为800129600(元)改为全年分次申报，分次纳税， 王珊可以节税2800元 税制要素筹划法通过研究税种的l征税范围l征税比例或标准l纳税环节l纳税时间l纳税地点以达到税收筹划的目的税制要素筹划法l案例：一位美国工程师受雇于美国总公司 ，从2005年10月起到中国境内的分公司工 作。2006年度内曾离境60天回国向其总公 司述职，又离境40天回国探亲。两次离境 时间超过90天，该美国工程师为非居民纳 税义务人。他从美国公司收取的96000元人 民币的薪金，不是来源于中国境内的所得 ，不征收个人
6、所得税。这位工程师节税 12(96000/124800)15125=4260 元计算公式筹划法通过从税种税额计算公式入手，寻找 合理、合法的减少应纳税额的办法。企业所得税税率分三档：l应纳税所得额在3万元以下，税率为18%l应纳税所得额在3万元10万元，税率 27%l应纳税所得额在10万元以上，税率为33 应纳税所得额降到低档次，就可以节税 案例 ：假定某企业某年的应纳税所得额 恰好是100100元，则企业的应纳税额为 10010033%=33033（元）若该企业进行了税收筹划，12月31日 支付税务咨询费100元，则该企业应纳税 所得额为100000元，应纳税额为 10000027%=270
7、00（元） 比较发现 ：通过税收筹划，支付的费用 仅为100元，却获得了节税效益 33033- 27000=6033（元），净得利5933元。计算公式筹划法组织形式筹划法在收入相同的情况下，有限责任企业的税负最重，从缴纳企业所得税转为缴纳个人所得税无疑能降低税负。组织形式筹划法l案例：张先生欲承包一企业，承包期为 2005年1月1日至2005年12月31日期间，企 业固定资产折旧5000元，上缴租赁费50000 元，预计实现利润53000元（已扣除租赁费 ，未扣除折旧费），张先生不领取工资。 有两个方案可以选择：l方案一：将原企业的工商登记改变为个体 工商户l方案二：仍适用原企业的营业执照组织
8、形式筹划法l方案一：应纳税额（53000160012）3042505890元取得的税后利润53000589047110元组织形式筹划法l方案二：l 企业应纳税额为（53000500050000）27%=26460元5000为固定资产折旧，50000为租赁费l 实际取得收入53000500026460 21540l 应纳税额为（21540160012)5117元l 取得的税后利润为2154011721423元l通过比较，明显可得方案一比方案二多获 利税收优惠筹划法通过用足、用好现行税收优惠政策节税u案例：某企业某年境内应纳税所得额为100 万元，所得税税率为33%；其在A、B两国设 有分支机构，
9、在A国机构的所得额为40万元 ，A国的所得税税率为30%；在B国机构的所 得额为46万元，B国所得税税率为35%。在A 、B两国已分别缴纳所得税12万元、16.1万 元。企业可以采取两种方案：l方案一：限额抵扣法l方案二：定率抵扣法税收优惠筹划法方案一：限额抵扣法l境内、境外所得按我国税法计算的应纳税 额=（100+40+46）33%=61.38（万元）抵扣限额的计算lA国的抵扣限额=境内、境外所得按我国税 法计算的应纳税总额（来源于A国的所得 境内、境外所得总额）=（100+4046） 33%40（100+4046）=13.2（万 元）税收优惠筹划法方案一：限额抵扣法l B国的抵扣限额=境内
10、、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于B国的所得境内、境外所得总额）=（100+4046）33%46（100+4046）=15.18（万元）税收优惠筹划法方案一：限额抵扣法l在A国缴纳所得税12万元，低于抵扣限 额13.2万元，可全额抵扣；在B国缴纳 所得税16.1万元，高于抵扣限额15.18 万元，超过限额的部分，当年不得抵 扣。l该企业当年境内、境外所得应缴纳所 得税税额=61.381215.18=34.2（ 万元）税收优惠筹划法方案二：定率抵扣法l 抵扣额=（40+46）16.5%=14.19(万 元)l 应纳所得税税额= 61.38 14.19=47.19（万元）比较上述计算结果，采
11、用限额抵扣法 比 采用定率抵扣法节税12.99万元 。我国银行业税收概况我国银行业的税收体系我国银行业税收收入构成我国银行业税收负担过重我国银行业税收概况我国银行业的税收体系中国银行业现行税收体系是在1994年 税制改革时确定的，按照这一税收体系 ，与银行业有关的税种主要有：企业所 得税、营业税、城市维护建设税、教育 费附加、土地使用税、印花税、车船使 用税、房产税、消费税、土地增值税、 耕地占用税、证券交易税等。其中，营 业税与企业所得税约占银行业所纳税额 的90%。我国银行业的税收体系l营业税及其附加：营业税税基为计税营业 收入，营业税税率为5%。营业税的附加有 二：一是城市维护建设税，税
12、率为7%，税 基为营业税；二是教育费附加，税率为3% ，税基同前。营业税及其附加的总税率为 5.5%。l企业所得税：企业所得税税率为33%，税 基为应纳税所得额我国银行业税收概况我国银行业税收收入构成我国银行业税收收入构成营业税、企业所得税收入占主体u2002年营业税与企业所得税分别占所 纳税收总额的60%和25%，2001年则为 65%和23%。u由此可见，银行业的主体税种为营业 税与企业所得税，且在两个主体税种 中，又以营业税为主。我国银行业税收收入构成国有银行与股份制银行税收收入构成比 较 l2002年，四家国有独资商业银行共缴 纳营业税及其附加216.94亿元，企业 所得税16.48亿
13、元。l十家股份制商业银行共缴纳营业税及 其附加45.75亿元，企业所得税51.83 亿元。我国银行业税收收入构成国有银行与股份制银行税收收入构成比 较从比例看l四家国有商业银行营业税高达93%，企 业所得税仅为7%l十家股份制银行营业税比例远远低于 国有商业银行，仅为47%，而企业所得 税却大大高于国有商业银行，为53% 。国有银行以交营业税为主，而股份制 银行以交企业所得税为主。我国银行业税收概况我国银行业税收负担过重按照(经济合作与发展组织)多 数国家的做法以及美国研究中国经济的著名 专家尼古拉斯拉迪的计算方法（营 业税所得税）利润水平来分析我国银 行业的纳税额占其收益的比重。根据这一方
14、法计算的目前我国银行企业的总体税负（营 业税及附加和企业所得税）在- 之间。我国银行业税收概况我国银行业税收负担过重过高的税负，既不利于资金的融通，又直接减少了银行企业的经营 所得，导致银行企业所得税和税后利 润相应下降，特别不利于银行的资本 积累和长期稳健发展，也削弱了其市 场竞争力。我国银行业税收负担过重不论是与国内其他服务业，还是 与外资银行相比，以及与国外银行业 相比，我国银行业的税负存在整体偏 重的事实。我国银行业税收负担过重与国内服务性行业税负比较与国内其他服务性行业相比，现行银 行营业税率仍很高。l 除娱乐业外，其他大部分营业税税目适用3或5的税率，但银行业营业税税率即 使降低后
15、也高达5。l 银行还要以其计征的营业税为税基，缴纳教育费附加及城市建设维护税。与外资银行税负比较营业税比较 u内资银行收入来源主要是贷款利息收入，特 别是国有商业银行中间业务只占总收入5左 右。u外资银行的贷款业务主要为外汇转贷款，中 间业务一般占全部收入的50左右。u由于对贷款利息收入全额征税，对外汇转贷 款利差征税，因此，内资银行的营业税负担 要远高于外资银行。u外资银行免征城市维护建设税、教育附加费与外资银行税负比较所得税比较u外资金融机构享受了超国民待遇主要体现在三个方面：第一，税率优惠政策第二，税前扣除优惠政策第三，外资银行可享受再投资退税所得税比较第一，税率优惠政策u在经济特区和国
16、务院批准的其他地区 设立的外资金融机构，外国投资者投 入资本或分行由总行拨入营运资金超 过500万美元、经营期在10年以上的， 可以减按15的税率征收所得税，从 获利年度起，享受“一免两减”的所 得税优惠。u中资金融机构一律适用33的企业所 得税率。所得税比较第二，税前扣除优惠政策u外资银行的公益捐赠可全部作为当期 的成本、费用列支，中资银行的公益 、救济性捐赠支出，只能在不超过企 业当年应纳所得额1.5标准内据实扣 除。u固定资产折旧方面，外资银行折旧残 值可为原价的10，而中资银行折旧 残值规定为原价的5。所得税比较第三，外资银行可享受再投资退税u外资银行将从本企业取得的利润直接 再投资于该企业，增加注册资本，或 者作为资本投资开办其他外商投资企 业，
