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1、出口退(免)税一、出口企业 “退（免）”税政策(一)生产企业“免、抵、退”税的概念 实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节的增值税 “抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项 税额，抵顶内销货物的应纳税款 “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税 (二) “免、抵、退”税管理办法的实施范围生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自货物，企 业出口的视同自产产品,除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法
2、。所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并 且具有实际生产能力的企业和企业集团。二、出口退税管理 （一）取得进出口经营权以后应根据海关要求安装电子口岸执法系统软件，以便 申报出口报关单信息及外汇核销单信息。 （二）出口退税登记 1领取 （1）、企业自取得进出口经营权之日起三十日内向主管税务机关申 请办理出口退税登记。 （2）、没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务 之前，持代理出口协议向主管税务机关申请办理临时出口退税登记。（3）、应填报出口企业退税登记表并提供下列资料： a.法人营业执照或工商营业执照（副本）。b.国税税务登记证（副本）。c.中华人民
3、共和国进出口企业资格证书 、外商投资企业批准证书d.海关自理报关单位注册登记证明书 e.增值税一般纳税人资格证书f.税务局要求的其他资料（三）出口货物退（免）税的基本条件：1必须是属于增值税征税范围的货物。2必须是报关离境的货物。3必须是在财务上作销售处理的货物。4必须是出口收汇并已核销的货物。只有同时具备上述四个条件，才能向主管税务机关申报办理退（免）税。 三、出口退税的流程四、出口免抵退的计算及申报(一)有关“免抵退”税的计算生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率 计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口 发票可以是委托方
4、开具的或受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按 会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。 免抵退税共有基本公式二个，辅助公式三个 基本公式一:求应纳税额 应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵 扣税额）上期留抵税额公式分析：在此公式中，同时体现了“免抵退税”的“免”和“抵”。 “免”：出口货物实行免抵退税管理办法的， 在出口这一环节给予免征增值税.税法 规定，出口产品增值税率为零，即实际税负为零。意味着在出口环节免征增值税的 同时，还要将原为生产该出口产品所耗用的诸如原材料、零部件、燃料、动力等等 所含的“进项税额” 退还企业。由此有了
5、“抵”和“退”。“抵”：通常因为货物既有出口，又有内销。因其内销货物需要纳税，出口货物需要退税，为了减化征 税与退税繁琐的工作过程，税法允许企业以出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额，然后，以其差 额，纳税或退税。因购进材料同时用于内销和外销产品生产，为便于分析，可将当期进项税分为内销货 物应承担部分A和外销货物应承担部分B，即：当期进项税额=A+B。则： 应纳税额=当期内销货物的销项税额（A+B当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上 期留抵税额=（当期内销货物的销项税额A上期留抵税额）（B当期免抵退税不得 免征和抵扣税额）第一个括号表示内销当期应纳税额，其减去第二个括号，表示外销货物的进项税额可
6、以抵顶内 销货物应纳税额，体现了“抵”。其中“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”作为B的一个减项，原因在 于征税率与退税率不一致实行. 辅助公式：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货 物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额问题:公式中为什么是出口货物离岸价格,是否与定义矛盾？ 答应：，实行“免抵退税”的企业其产品既有出口又有内销，实务中很难将出口产 品和内销产品各自所耗原材料等所含进项税额准确划分开来，所以税法对出口产品免抵退 税额的确定，不是直接根据原所耗材料等的进项税额来确定，而是按出口货物离岸价格确 定辅助公式解析：免抵退税不得免征和抵扣税额”
7、以出口离岸价为基础乘以征税率与退税 率之间的差率计算而得。如企业有免税购进材料用于生产，则还需要计算“免 抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额”。因为出口离岸价中包括免税购进的材 料成本 免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价外汇人民币牌价 免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退 税率）免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）公式的后半部分形成辅助公式基本公式（一）结论若“应纳税额”的计算结果为正数，说明本期实际应纳 税，则不需计算“免抵退税额”。如果结果为负数，可能是 第二个括号的数大于第一个括号的数，即：内销
8、应纳税额 不足抵顶外销应免抵退税额而形成的外销货物实际应退税 额，也可能是第一个括号所得为负，即留抵下期的进项税 。故当结果为负时，需计算“免抵退税额”，并且退税。基本公式二：求免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人 民币牌价*出口货物退税率免抵退税额的 抵减额辅助公式 免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格* 出口货物退税率基本公式（二）结论 “免抵退税额”为外销收入免抵额和退税额的总额，即最 高限。设免抵额为C，实际应退税额为D，则：免抵退税 额= C+ D。 “退”： 通常是因为出口货物应退税额高于内销货物应纳税额 ，即：内销产品应纳税额不够抵顶出口产品应退税额，则 对未被抵顶的余
9、额部分予以退税。如何确定应退税额因为“免抵退税额”为外销收入免抵额 和退税额总和的最高限，而“应纳税额”中可 能既含有“实际应退税额”又含有“留抵下期 的进项税额”，故应取“应纳税额”和“免抵退 税额”二者绝对值小者退税。实例浏览0708申报数据打印1.xls案例某自营出口生产企业为一般纳税人，2006年5月有关经 营业务如下： （1） 购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证 。免税购进材料100万用于生产。 （2） 内销货物100万元（不含增值），收款117万元存入 银行。税 （3） 出口货物的销售额折合人民币200万元。已知4月
10、末留抵税款5万元，出口货物的征税率为 17%，退税率为13%。计算该企业5月份的“免抵退”税 额。(二)出口退(免)申报确认销售收入,开具外销发票,报关出口 出口免税申报 已进行免抵退认定并确认出口收入的生产企业，每月10日前在 进行增值税纳税申报之前，首先必须进行出口免税申报。即在出口退 税申报系统中录入出口免税申报信息，并生成电子数据，然后将生成 的电子数据导入增值税纳税申报系统，导入成功后才能进行增值税网 上纳税申报。出口免税申报包括：（1）免税明细数据申报。根据开 具的出口商品专用发票及出口报关明细信息录入。（2）进料加工抵 扣明细申报。根据退税机关出具的“进料加工贸易免税证明”和“进
11、料加 工贸易免税核销证明”录入。申报界面有关免税申报的几点注意事项：1、如果企业当月无出口收入，须进行免税“零申报”，操作时不需进 行免税数据录入，直接生成免税电子数据；进料加工抵扣明细申报按规定进 行，即如取得退税机关出具的“进料加工贸易免税证明”和“进料加工贸易免税 核销证明”则录入相关信息，否则录入0。电子数据生成后导入增值税纳税申 报系统。 2、出口免税申报时运输、保险及佣金以负数录入,同时以负数录入不 予抵扣税额.出口明细申报。已进行免抵退认定的生产企业，在进行增值税纳税申报的 同时，还需用申报系统生成免税电子信息进行出口征免税申报。3、出口销售收入的入帐金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸 价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支 出，均应作冲减销售收入处理。4委托外贸代理出口入帐金额与自营出口相同，支付给外贸企业 的代理费作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。出口退税申报 1、出口生产企业应在货物出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起 90日内，收齐有关单证并向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续；申 报期限为每月15日前。每月只能申报一次（不能分批多次申报）。
