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1、神华集团会计核算制度培训 会计计量集团财务部 会计计量 n 内 容 一、概述 二、计量属性 三、初始计量 四、集团主要/重要报表项目计量 五、实际利率法及摊余成本一、概述定义是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结 果的过程。 特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系 来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于 具体事项。关键是计量属性的选择和计量单位的确定。 一、概述 内容资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、损 益。核心资产计价、盈亏决定* 负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣 除负债后的剩余资产或净资产。一、概述 计量分类 计量过程可以分为初始计量和后续计量 。
2、 初始计量是对交易和事项的数量加以衡量和确定， 以便在复式簿记系统中能被记录，转化为货 币表现的财务信息； 后续计量衡量和确定该交易与事项的货币数量在初 始计量后的变动情况，以反映财务状况及变 动的财务成果。一、概述 传统会计与现代会计会计计量比较 以成本计量为中心的传统会计计量侧重的是初始计量 传统会计环境稳定少变，资产形态单一，大部分 资产和负债在初始计量后，其价值基本不变 。现代会计会计计量过程的重心已从初始计量转移到后 续计量。 风险价值已成为资产价值的重要部分。以历史成 本进行的初始计量，当资产价值频繁变化时，已不能 满足信息使用者的要求。有的资产甚至根本不存在历 史成本，如衍生工具
3、。 二、计量属性会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值二、计量属性历史成本（实际成本）（1）定义取得或制造财产物资时所实际支付的现金或其他等价 物。（2）计量要求在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现 金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公 允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的 金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动 中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额 计量。（3）通常应用二、计量属性历史成本（实际成本）（4）特征交易双方认可，具有客观性；对决策有用。本身具有反馈价值，是业绩评价的依 据、 预测的基
4、础；具有可验证性、取得成本低。二、计量属性重置成本（现行成本）（1）定义指按照当前市场条件，重新取得一项资产所需支付 的现金或现金等价物金额。（2）计量要求在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者 相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 ，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量。 （3）通常应用多用于盘盈固定资产的计量。二、计量属性可变现净值（预期脱手价值）（1）定义指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步 加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（2）计量要求在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售 所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完
5、 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额计量。 注意：a. 可变现净值不考虑货币时间价值； b. 与现行市价的区别是基于未来的销售或其他事项。二、计量属性可变现净值（预期脱手价值）适用限制可变现净值仅用于将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用企业的全 部资产。通常应用存货类资产减值情况下的后续计量。二、计量属性现值（1）定义指对未来现金流量进行以恰当的折现率进行折现 后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（2）计量要求在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最 终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出 量的折现
6、金额计量。（3）通常应用非流动资产可收回金额、以摊余成本计量的金融 资产价值确定。二、计量属性公允价值（1）定义指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或债务清偿的金额。（2）计量要求在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交 易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额计量。（3）通常应用交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。二、计量属性会计计量属性之间的关系 区别 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，历史成 本着眼于价格。而重置成本、可变现净值、现值、公允价 值通常反映的是现时成本或者现时价值。可变现净值、现 值计量属性着眼于经济价值，根据现存信息，预测
7、未来的 现金流动，根据未来利益或牺牲来确定资产的现行经济价 值。联系1、历史成本有时就是交易时的公允价值。（1）具有商业实质且公允价值能够计量的非货币性资产交换取得资产（2）债务重组获取资产等。二、计量属性会计计量属性之间的关系联系（续）2、在资产或负债不存在活跃市场或者类似资产不 存在活跃市场时，需要采用估值技术确定公允价值。 现值往往是估值技术比较普遍的一种方法，往往采用 现值作为公允价值。3、公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时 间概念。（1）当前历史成本可能是过去环境下的公允价 值；（2）当前的公允价值可能是未来的历史成本。4、公允价值可表现为其他计量属性确认价值。二、计量属性会计
8、计量属性应用原则 （1）企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本 ，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的， 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量；（2）适度、谨慎使用公允价值公允价值价值应用的三个级次： a.资产或负债存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于 确定其公允价值； b.不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最 近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似 的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值； c.不存在活跃市场，其不满足上述两个条件的，应当采用 估值技术等确定公允价值。二、计量属性选择计量属性标准计量属性各有其优缺点和局限性 。计量属性选
9、用取决于计量的目标，即 看是否服务于会计目标，看选择能否满 足会计信息使用者对会计信息的要求。三、初始计量不同的资产、负债初始计量差别不大。主要根据资产、 负债的取得方式确定计量方式：购置取得主要成本、个别现值合并取得集团内合并（原企业账面值）集团外合并（公允价值）非货币性交换取得 具有商业实质、公允价值可取得（公允价）不具有商业实质或公允价不能取得（放弃资产账面 值）其他方式取得公允价三、初始计量1、购置取得资产/形成负债（1）一般按照实际支付的价款即成本计量。对于固定资产 、无形资产等部分长期资产还需包括相关税费以及直接归属 于使该资产达到预定可使用状态/用途所发生的其他支出；（2）特殊情
10、况下以现值计量* 延期支付价款实质上具有融资性质的资产购置；* 煤炭生产企业预计矿山（井）弃置费用。2、通过建造、自行栽培、培育、繁殖或养殖等形成 的资产以资产达到预定可使用状态/用途/销售状态前发生的各项 投入（包括人工费、技术支持费、资产使用费、可资本化的 借款利息、其他直接费用、应分摊的间接费用等）作为其成 本。三、初始计量3、投资者投入资产计量公允价值 投资者作为投资投入的资产按照公允价入账。此 处公允价主要表现为投资合同或协议约定价；如 果投资合同或协议价显失公允的，按照其他方法 确定的公允价入账； 4、债务重组取得资产计量公允价值 5、盘盈资产计量公允价值、重置成本* 盘盈固定资产
11、以重置成本计量* 其他资产以公允价值计量。三、初始计量6、企业合并取得资产 （1）集团内合并（同一控制下企业合并）按照资产 在原企业的账面价值计量； （2）集团外合并（非同一控制下企业合并）按照资 产的公允价值计量。7、接受捐赠资产公允价值 企业接受捐赠资产应 以公允价值入账，同时增加营 业外收入。 公允价值在此处可体现为捐赠方购置价格（捐赠方 提供发票的）市场价或未来现金流入现值；三、初始计量8、非货币性资产交换取得资产计量 （1）具有商业实质，且公允价能够得到的，按照公 允价计量； （2）如果非货币性资产交换不具有商业实质，或公 允价不能可靠取得，按放弃资产的账面价值确定换入 资产的入账价
12、值。具有商业实质的交换需要算帐，计算确定损益，不具 有商业实质的交换，不需要算帐，不确定损益。是否具有商业实质判断满足商业实质条件（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金 额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价 值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换 入企业的特定价值（即预计未来现金流量价值）与 换出资产存在明显差异。如换入资产与换入企业其 他资产相结合，能够比换出资产产生更大的作用， 使换入企业受换入资产影响的经营活动部分产生的 现金流量与换出资产显著不同。是否具有商业实质判断在判断是否有商业实质时应关注：
13、 （1）应关注交易各方是否存在关联方关系。关联 方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不 具有商业实质。 （2）交换涉及的资产类别不同类非货币性资 产产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未 来现金流量风险、时间和金额也不相同。是否具有 商业实质容易判断。 *资产类别指大类，如存货、固定资产、投资性房 地产、长期股权投资、无形资产等。是否具有商业实质判断例1：某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较 短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企 业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同， 但由于二者产生现金流量的时间相差较大，则可以判断上述
14、存货与固 定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实 质；例2：甲企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与乙企业同样用于经 营出租的一幢公寓楼进行交换。两幢公寓楼的租期、每期租金总额均 相同，但由于甲企业是组给一家财务及信用状况良好的企业（该企业 租用该公寓是给其单身职工居住），乙企业的客户则都是单个租户， 相比较而言，甲企业取得租金的风险较小，乙企业组给散户，租金取 得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者现金流量流入的 风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显 著不同，进而可判断该两项资产交换具有商业实质；是否具有商业实质判断例3：企业A、企业B分别
15、有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时 间和成本均相同。两者等额交换是否具有商业实质？分析：通常情况位于市区的大楼预计将来产生的现金流量将大于 位于郊区的大楼，且市区和郊区大楼未来现金流量的现值差额对于 二者公允价值来说是重大的。如果二者交换，一般B企业要支付A企 业补价，A企业才愿意交换。所以，如果不涉及补价的两栋大楼等 额交换，是不符合商业实质的。例4：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假 定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值 相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对 换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资单位由重 大影响变为
16、控制，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与 换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中 的技术难题，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出 的长期股权投资有明显差异，因而该两项资产的交换具有商业实质 。是否具有商业实质判断思考： 1）A石油销售公司有部分客户在B石油销售公司所在地，B公 司有部分客户在A公司所在地，为了满足两地客户的即时需求 ，A公司将其相同型号、容量和价值的石油供应给B公司在A公 司所在地的客户，同样，B公司也将相同型号、容量和价值的 石油供应给A公司在B公司所在地的客户。这样的交换是否属 于非货币性交换？2）企业将自己拥有的一幢建筑物与另一企业拥有的在同一 地点的另一幢建筑物相交换，两幢建筑物的建造时间、建造 成本均相同，其中一幢建筑物可供出售且企业管理层也打算 将其立即出售，另一幢建筑物难以出售或只能在一段较长的 时间内出售，该两项资产的交
