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1、企业的涉税会计处理l增值税会计培训l王新l深圳市美鹏贸易发展有 限公司l二OO七年七月请大家将手机调至震动状态！谢谢！应交税费l三个二级科目l一、应交增值税l二、未交增值税l三、增值税检查调整一、进项税额： 1、 采购：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等） 2、“进项税额”专栏退货时只能用红字冲减 例：5月15日收到销货方开来的红字发票货款10000元。 借：银行存款（或应收账款） 11700应交税费应交增值税（进项税额） 1700库存商品 10000 或：贷：库存商品 10000 3、特殊“进项税额”抵扣 运费7% 农产品13%（有凭票抵扣、计算 抵扣）收购
2、废旧物资可依10%的扣除率计算进项税额予以抵扣）二、已交税金（一）l“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值 税。l以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日 内申报 纳税，一般不使用此科目。但辅导期一 般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分 税款，此时账务处理如下： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款二、已交税金（二）l以1日、3日、5日、10日或15日为一期的 纳税人，自期满之日起五日内预缴税款 。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元 。l借：应交税费应交增值税（已交税费）50000l 贷：银行存款 50000三、减免税款l此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业 按规定直
3、接减免的增值税额的账务处理：借： 本科目 贷：营业外收入l账务处理 借：银行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销售税额 ）l借：应交税费应交增值税（减免税款）l贷：营业外收入四、出口抵减内销产品应纳税额（一）l此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出 口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。l生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同 使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退” 税办法的条件下，先免（出口不征销项税额） 、再抵（进项抵内销） ，再退（未抵扣完的申报退税）。四、出口抵减内销产品应纳税额（二）l账务处理：借：应交税费应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费
4、应交增值税（出口退税 ） 例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料， 当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元 ，退税率13%，征收率13%。 解：应退税额=20000013%=26000元进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税 ）差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额 抵减）。四、出口抵减内销产品应纳税额（三）l免抵退增值税会计处理l1、出口 借：应收账款l 贷：主营业务收入l借：主营业务成本l 贷：库存商品l2、内销 借：应收账款（货币资金）l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l3、计算应纳税
5、额：l借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）l 贷：应交税费未交增值税l4、申报出口免抵退税时l借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额 ）l贷：应交税费应交增值税（出口退税）五、转出未交增值税l此栏核算企业月末应缴未缴增值税。l计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项 税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额 +纳税检查应补缴税额）l借：应交税费应交增值税（转出未交增值税 ）l 贷：应交税费未交增值税）六、销项税额l起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人 ，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元； 销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次
6、 征收为每次（日）销售额150-200元。l含税销售额的换算 销售额=含税销售额（1+税率）一般纳税人企业 销售额=含税销售额（1+征收率）小规模纳税人企业 第三、计算销项税额 销项税额=销额额税率（17%、13%、6%） 13%：粮、水、农、图注意：若发生销售退货或销售折让时“销项税额”只能用红字冲减。 例：2007年6月收到购货方退回的销售发票，货款10000元。 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 应收账款（货币资金） 11700注意：以下八种情况视同销售 1、将货物交给他人代销 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一
7、个机 构移送到其他机构（不在同一县、市）的； 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目的； 5、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的； 6、企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东的； 7、企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的； 8、企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的；视同销售的账务处理，主要是区分会计销售和不形成会计销 售的应税销售。 根据税法的规定，视同销售时按货物的成本或双方确认的价 值、同类产品的销售价格组成计税价格等乘以适用的税率计算 ，并登记“销项税额” 销售折扣、折扣销售（分别注明销售额和折扣额）、销售折 让、随货赠送 随货赠送是有偿捐赠，在销售
8、主货物的同时赠送从货物，这种 赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降低销售， 其实对于赠品的销项税额隐含在主货物的销项税额当中，只是 没有剥离出来而已，因此，对于赠品的进项税额应允许其申报 抵扣。 一般物押金逾期一年的，无论是否退回，均应并入当期销售 额计税；销售酒类产品，除啤酒、黄酒外，无论将来押金是否 返回或按时返回，以及财务会计上如何核算，均应并入当期销 售额计税 价外费，都需换算为不含税销售额；（代垫运费及代收消费 税不属价外费，不计销售收入。）七、出口退税l“出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭 出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策， 向主管出口退税的税务机
9、关申报办理出口退税而收到 的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关 而补交已退增值税，用红字冲减l申报时，借记其他应收款应收出口退税款，应交 税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”；贷方反映 实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时， 借记银行存款，贷记其他应收款应收出口退税款 。八、进项税额转出l“进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用 途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失 ，将在产品奖励给职工等。l例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价 50000元。 借：在建工程 58500贷：原材料钢材 5
10、0000应交税费应交增值税（进项税额转出）8500l例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本 价2000元/台。l借：待处理财产损溢 9360l 贷：库存商品 8000l应交税费应交增值税（进项税额转出） 1360九、转出多交增值税l记录企业月末当月多交增值税的转出 额。l账务处理 借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出 多交增值税）应交税费未交增值税l月末转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税l交以前月份未交增值税 借：应交税费未交增值税贷：银行存款l余额（贷方）反映企业未交的增值税应交税费增值税检查调整l增值税经税务机关检查
11、后，应进行相应的会计调整。 为此设立了此账户。l例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额 247000元，“应交税费应交增值税”借方余额11000 元。税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如 下两笔业务会计处理有误：l1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价 。借：营业外支出80000贷：产成品80000元。l2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程 30000 借：应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100查补税款的会计处理l1、进行会计调整l（1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。销项税 额=80000
12、（1+10%）17%=14960l调账如下：借：营业外支出 14960贷：应交税费增值税检查调整 14960l（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。l调账如下：借：在建工程 5100贷：应交税费增值税检查调整 5100l2、确定企业偷税数额。偷税数额=14960+5100=20060 应按偷税额的1倍罚款。l3、确定应补税额当期应补税额=23600-24700+20600=9060l4、账务处理 借：应交税费增值税检查调整 20060利润分配未分配利润 20060贷：应交税费未交增值税 9060应交税费应交增值税 11000其他应交款税收罚款 20060 借：应交税费未交增值
13、税 9060其他应交款税收罚款 20060贷：银行存款：29120征收率l小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用 征收率l小规模纳税人企业（4%商业、6%生产型 企业）账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税l一般纳税人特殊规定l6%见一般纳税人企业进项税额说明一般纳税人企业销售自己使用过物品规定l售价原值 按4%的征收率减半征收增 值税l售价原值 免缴增值税l旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托 车、游艇、按4%的征收率减半征收增值 税例：某企业转让小轿车收入35万元，小轿车原价30 万元。 转让：借：银行存款 350000贷：固定资产清理 36538 350000/（1+4%）应交税费未交增值税 13462 交税时： 借：应交税费-未交增值税 13462贷：营业外收入水平 6731银行存款 6731谢谢大家！l竭诚欢迎大家批评指 正l祝美鹏公司事业兴旺 发达l内部资料，谢绝外传
