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1、应付职工薪酬邵西市农村信用社1 1企业会计准则职工薪酬l职工薪酬的涵义和范围 l职工薪酬的确认和计量 l辞退福利的概念、确认和计量 l职工薪酬的列报 l新旧准则的比较2 2一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。包括： p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 p职工福利费 p“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房 公积金 p工会经费和职工教育经费 p非货币性福利：如以外购产品作为福利发放给职工 p解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬，均在本准则规范。3 3一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围 1.职工的范围
2、p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临 时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员 会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计 划、领导和控制下提供类似服务的人员。4 4一、职工薪酬的涵义和范围2.职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性 薪酬；（涵盖时间和支付形式来看）p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人 福利等。（支付的对象来看）u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职 工薪酬。5 5二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象， 将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资
3、产成本或 当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳 的“五险”p应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费（2%）和职工教育经费（ 2.5%）等6 6二、职工薪酬的确认和计量1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提u本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养 老保险费 u我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定 型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财 务报告准则中的设定提存计划 u企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的
4、金额， 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各 期可能需要作出调整的职工薪酬金额。7 7二、职工薪酬的确认和计量2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据 历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬 金额u必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义 务或推定义务u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准 与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准 则第18号所得税处理。8 8二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法 p以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象 计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折 旧或应支付租金，计入资
5、产成本或费用p向职工提供信用社支付了补贴的商品或服务时，（如 以低于成本的价格向职工出售住房）p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入 成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用9 9二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法 示例1：207年12月，信用社购买了100套全新 的公寓拟以优惠价格向职工出售，该信用社共 有100名职工，其中职员20名，业务员80名。 信用社拟向职员出售的住房平均每套购买价为 180万元，出售的价格为每套150万元；拟向业 务员出售的住房平均每套购买价为100万元， 出售的价格为每套80万元。假定该100名职工 均在208年度中陆续购买了信用社
6、出售的住房 。售房协议规定，职工在取得住房后必须在公 司服务15年。 1010二、职工薪酬的确认和计量信用社出售住房时应做如下账务处理： 借：现金（或有关科目） 94 000 000长期待摊费用 22 000 000贷：固定资产 116 000 000 出售住房后的每年，信用社应当按照直线法在15年内摊销长期待 摊费用，并做如下财务处理： 借：业务及管理费-职工薪酬-职工工资（业务员工资） 1 066 666.67 80（1 000 000-800 000）15业务及管理费-职工薪酬-职工工资（职员工资） 400 000 20（1 800 000-1 500 000）15贷：应付职工薪酬-应付
7、非货币性福利 1 466 666.671111二、职工薪酬的确认和计量示例2 某信用社为总部各部门经历级别以上职工提供 汽车免费使用，同时为副行长以上高级管理 人员每人租赁一套住房。该信用社总部共有 部门经历以上职工50名，每人提供一辆桑塔 纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月 计提折旧1 000元；该信用社有副行长以上高 级管理人员10名，信用社为其每人租赁一套 月租金为8 000元的公寓。 1212二、职工薪酬的确认和计量该信用社每月应做如下账务处理 借：业务及管理费-职工薪酬（非货币性福利） 130 000贷：应付职工薪酬-应付非货币性福利 130 000 借：应付职工薪酬-应付非货币
8、性福利 130 000贷：累计折旧 50 000其他应付款 80 000 u附注中应当披露信用社每月为部门经理无偿提供用车 、为副行长以上高级管理人员租赁住房免费使用等非 货币性福利130 000元。1313三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念 p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解 除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工 没有选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工 自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选 择继续在职或接受补偿离职1414三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应 当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项 是辞退
9、不是提供的服务) ：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划 ），并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序 推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减 建议1515三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认 u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来 不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实 质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞 退福利处理1616三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定 的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退 福
10、利负债。2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预 计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量 和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一 年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行 贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。1717四、职工薪酬的列报(一)列报原则日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过 ”应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目 ） （二）非货币性福利虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露(三)辞退福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项 准则披露。p形成原因p经济利益流出的不确定性p预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注 中披露差额较大的原因。1818五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服 务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪 酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务 的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和 计量原则 1919
