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1、1（八）一般纳税人注销税务登记一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用 发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。（九）一般纳税人纳税辅导期管理2第二节 增值税的确认计量与申报一.增值税纳税义务的确认 二.增值税销项税额的计算（一）销项税额及其计算销项税额销售额税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给 购买方的增值税税额，应从发生销货退回或 折让当期的销项税额中扣减3出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物， 其销项税额的计算公式如下：一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格 外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）
2、法定 增值税税率小规模纳税人：应纳税额=（出口货物离岸价 格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退 （免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格 与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应 纳税额。4（二）销售额的确认、计量销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而 向购买方收取的全部价款和价外费用。 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显 偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应 由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确 认、计量：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格 确定；（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格 确定；（3）按组成计税价格确定，
3、其计算公式如下 ：组成计税价格成本（1成本利润率）5（三）含税销售额的换算 一般纳税人销售额换算公式如下：销售额 含税销售额1+增值税税率 小规模纳税人销售额换算公式如下：销售额 含税销售额1+增值税征税率6【例3-2】某企业（一般纳税人）向某个体商 店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票 。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法 ，注明交易额为100 000元。该企业在计算应纳 税额时，就要进行以下换算和计算：换算为不含税价格10 000(117%)8 547（元）计算销项税额8 547l7%1 453（元） 或10 0008 4571 453（元）7三、增值税进项税额的计算（一）进项税额
4、的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或 者所负担的增值税额，称为进项税额。（二）准予抵扣进项税额的确认 1防伪税控专用发票进项税额的抵扣。 2海关完税凭证进项税额的抵扣。 3. 购进农产品进项税额的抵扣。 4货物运输发票进项税额的抵扣。 5混合销售行为按规定应当缴纳增值税的。 6固定资产（2009年1月1日起新执行的规定）8（三）准予抵扣进项税额的申报（四）不得抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉 烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购
5、进货 物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情 形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额9不得抵扣的进项税额=固定资产净值*适用税率5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车 、游艇6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输 费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与 免税货物共同耗用的运费，应按一定方法分摊。共11项具体要求，另外5项见教材。10四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 ，其应纳税额在一般情况下为当期销项 税额减去同期准予抵扣的进项税额后的 余额，计算公式如下：应纳税额当期销项税额同期
6、准予抵 扣的进项税额若当期销项税额小于同期准予抵扣的进 项税额而不足抵扣时，其不足部分结转 下期继续抵扣。11（二）小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和 规定的税率计算应纳税额，其组成计税价 格和应纳税额的计算公式如下：组成计税价格关税完税价格关税 消费税应纳税额组成计税价格增值税税率12五、增值税的申报与缴纳（一）一般纳税人的纳税申报凡增值税一般纳税人(以下简称纳税人) 不论当期是否发生应税行为，均应按规 定进行纳税申报。 1纳税申报资料 (1)必报资料 (2)备查资料2增值税纳税申报资料的管理13(1)增值税纳税申报必报资料 (2)增
7、值税纳税申报备查资料 3增值税纳税申报表(适用于增值税 一般纳税人)（主表及附表）由纳税人向 主管税务机关购领。4申报期限5罚则 6增值税纳税申报表（见表3-2）的填 列方法 14（二）小规模纳税人的纳税申报 （三）应纳增值税款的解缴 企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外 ，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的 解缴方式有两种： 1.自行计算解缴 2.税务机关查定后解缴课堂练习： 某大型超市（增值税一般纳税人）2012年1月发生如下经济业务： （1）零售各类速冻食品、方便面及其他日用品等取得价款560000元 ；批发鲜奶、食用植物油等，取得价税合计金额76000元；采取送货上 门并负责安
8、装的方式零售家用电器，取得价款284200元，另收取安装 费16000元； （2）本月购进纪念品一批，取得增值税专用发票，注明价款50000元 、增值税8500元，将其中的40%分给职工做福利； （3）从面粉厂购进面粉取得增值税专用发票注明销售额200000元， 税款26000元；购进生产用水、电取得增值税专用发票上注明销售额 50000元，税款8500元；购进自用小轿车一辆取得增值税专用发票上 注明销售额60000元，税款10200元；购进其他商品取得增值税专用发 票，注明增值税15000元。（已知：上述业务均已取得合法凭证，有关 涉税凭证已经税务机关认证并在本月抵扣） 根据上述资料，按序号
9、回答下列问题。 （1）针对第（2）笔业务，增值税如何处理？ （2）计算该超市2012年1月销项税额； （3）计算该超市2012年1月准予抵扣的进项税额； （4）计算该超市2012年1月应纳的增值税。16第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理一、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增 值税” 二级账户。 在“应交税费应交增值税”二级账户下，可设 置以下明细账户： （1）“进项税额”账户 （2）“已交税金”账户 （3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户 （4）“销项税额”账户 （5）“出口退税”账户 （6）“进项税额转出”账户 17（二
10、）小规模纳税人增值税会计账户设置（三）增值税会计账表的设置1.一般纳税人增值税账簿的设置企业应设置“应交税费应交增值税”二级账 户，其账页格式，有以下两种方法：（1）按“应交增值税”的明细项目设置多栏式 明细账。（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目 在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。2.小规模纳税人增值税账簿的设置因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交 税费应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏 式明细账页。 18二、增值税进项税额的会计处理对不准抵扣的进项税额，应将专用发 票上注明的增值税额记入采购货物的成本 中去。对准予抵扣的进项税额，如果采购业 务发生时就符合抵扣条件，
11、则可直接将进 项税额借记“应交税费应交增值税（进 项税额）”；19若当时还不具备抵扣条件，其进项税 额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条 件，为避免提前抵扣而被罚款，企业可增 设“待扣税金待扣增值税”或“待抵扣进 项税额”账户，取得专用发票时，按注明的 增值税额，先借记“待扣税金待扣增值 税”；待符合抵扣条件时，再借记“应交税 费应交增值税（进项税额）”，贷记“待 扣税金待扣增值税”。 20（一）国内采购货物进项税额的会计处理 企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本 借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品” 等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费 应交增值税（进项税额）”，按货物的实际 成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”、 “其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款 ”等。 （二）国外进口货物进项税额的会计处理进项税额组成计税价格增值税税率（关税完税价格关税消费 税）增值税税率21（三）投资转入货物进项税额的会计处理 （四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额 的会计处理 （五）小规模纳税人购进货物的会计处理
