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1、 经营决策的分析评价第一节 决策的意义、分类 和一般程序一、决策的概念及意义l l决策：决策：人们为了达到预定目标，从两个或两个以上的备选方案中通过比较分析，选择并决定一个最优的行动方案的过程。l l在任何经济组织内，为了实现预定目标，需要在在任何经济组织内，为了实现预定目标，需要在 科学预测的基础上，结合本单位的内部条件和外部科学预测的基础上，结合本单位的内部条件和外部 环境，对未来经济活动的各种备选方案，通过调查环境，对未来经济活动的各种备选方案，通过调查 研究、分析评价，最终做出抉择和判断的过程。研究、分析评价，最终做出抉择和判断的过程。决策的意义：决策的意义：决策是对企业未来的经济活动
2、进行规 划和控制的重要组成部分，关系到企业的盛衰兴败 。 决策的选优标准：决策的选优标准： 以货币衡量的经济效益的高低作为判断的尺 度-利润最大化。 还需重视企业对全社会应承担的责任（社 会效益）。l l二、决策的分类二、决策的分类l（一）按决策影响时间长短 短期决策（经营决策）短期决策（经营决策）：决策行为的影响期间在一年（或 一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的 决策。它一般不涉及新的固定资产投资。 长期决策（投资决策）长期决策（投资决策）：决策行为的影响期间在一年（或 一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如企 业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策。它一般 需
3、要投入大量资金。（二）根据决策组织活活动的形态或解决问 题的方式 程序化决策 非程序化决策l（三）按决策者掌握信息的不同情况 l 确定型经济决策：确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定 数据，只需比较不同方案计算结果。 不确定型经济决策：不确定型经济决策：决策者对未来情况所掌握的信息并非肯 定数据，而是存在多种可能的结果。 l l 风险型经济决策：采用概率论方法l 不确定型决策：只能用经验判断或模糊数学的方法三、决策的一般程序l l（一）（一）判定问题确定决策目标确定决策目标 l 决策目标：决策分析的出发点和前提l 确定决策目标：弄清这项决策究竟要解决什么问题。决策目标应具体、明
4、确，力求目标的数量化。l （二）收集有关信息（二）收集有关信息l 收集信息：针对决策目标广泛收集尽可能多的、对决策目标有影响的有关资料，特别是有关预期收入和预期成本的 数据，作为各种可计量因素和不可计量因素的今后决策的根 据。l l（三）提出备选方案三）提出备选方案 l 提出备选方案：针对决策目标提出若干可行性的备 选方案。所谓 “可行性”，必须是技术上适当，经济上合理。 这是决策分析的重要环节，是作出科学 决策的基础。l l（四）（四）比较、评价备选方案l 这是整个决策分析的关键阶段。是把各个备选方案的可计量资料分别归类、系统排选择适当的专门方法，建立 数学模型，对各方案的预期收入、成本进行
5、计算和比较分析 ，再根据经济效益的大小对备选方案作出初步的判断和评价 ，确定较优方案。l l（五）（五）选择、确定方案 l 根据上一步骤定量分析的初步评价进一步考虑计划期 间各种非计量因素的影响，进行定性分析，把这两者结合起 来，权衡利害得失， 并根据各方案提供的经济效益和社会效 益高低进行综合判断，最后筛选出最优方案，向管理当局建 议l l（六）决策执行、检查控制（六）决策执行、检查控制l 决策的执行是决策的目的，也是检验过去所作出的决策是否正确的客观依据，因此， 要定期对决策执行情况进行 评估，借以发现过去决策过程中存在的问题，然后再通过信 息 反馈，纠正偏差，以保证决策目标的实现。第一节
6、 决策的意义、分类 和一般程序 2、提出备选方案6、检查与控制3、比较、评价备选方案4、选择、确定方案5、执行决策反馈1、判定问题 确定目标 第二节 不同目的，不同成本l对不同备选方案的择优选择的基本形式有 两种：l 一是将备选方案的所得(如收入) 与 所费(如成本) 比较，只要所得大于所费，该 备选方案就具有可取性；l 二是将不同备选方案的所费进行比 较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论 采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方 案取舍的重要因素。 第二节 不同目的，不同成本 l一、差别成本差别成本是可供选择的不同方案之间预期成本总 额差别差别收入 方案方案差别成本或差别收 入 销售收入70
7、0800100 销售产品成 本 广告费 销售佣金 折旧 其他固定费 合计35080 0 50 60 540400 45 40 80 60 62550 -35 40 30 0 85利润16017515l二、机会成本 l在使用资源的决策分析过程中选取某个方 案而放弃其他方案所丧失的“潜在收益”在企业决策中，从多个可供选择的方案中选取一 种最优方案，就必须放弃其他一些次优方案，则 被放弃的方案原本可能得到的利益即为所选最优 方案的机会成本。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利 于对所选方案的最终效益进行全面评价。机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体 讲，如果一项资产只能用来实现某一职能
8、而不能用 于实现其他职能时，不会样生机会成本。如公司购 买的一次还本付息债券，只能在到期时获得 得约定 的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可 以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成 本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约 定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收 益，从而可能产生机会成本。机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益， 而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但 由于公司资源的有限性，而必须充分利用资 源效益，所以，机会成本在经营决策中应作 为一个现实的重要因素予以考虑。 一个实例：l某人以每克92元的价格买进一50克小金 条，半年后以93.04元的价格出售。问其实
9、 际获利多少？l注意：银行现年存款利率为1.89%，利息 税20。答案：l获利：（93.0492）5052元？l机会成本： 9250 1.89%2（120%)34.78元l净获利：17.22元！l进一步考虑获利的风险。例4-2 设某企业所需零部件A既可以自制，也可以外购。若 是自制，则其成本为1390元，而外购价则为1700元。现假定 用于生产零部件A的厂房设备也可用于出租，可得租金400元。自制外购差别差别成本13901700310机会成本（租金收入）4000-400有利于外购的差别成本90三、沉落成本 沉落成本是指过去已经发生，不是目前或未来决 策所能改变的成本。 可见，沉没成本是对现在或
10、将来的任何决策都无 影响的成本。四、相关成本 相关成本是指与特定决策有关联的成本。 l相关成本是一种未来成本。 l相关成本是一种有差别的未来成本。 某特定决策所引起的成本增加或收益减少， 就是相关成本。不同的选择导致不同的结果 。与特定决策无关，无论如何选择，均对未来 成本没有影响，即为无关成本。不同的选择 不会导致不同的结果。相关成本与无关成本的判断规则又例：XY果酱公司由于工人罢工而关闭了。罢 工期间发生公用事业费、利息及职工工资 每周近15000美元（其中临时人员工资 2500美元），若某电影公司有意租用该厂 房一周，出价10000美元，若出租，发生清 理费2000美元，原建厂时投资20
11、0000美元 。出租对该果酱厂是否有利？分析：l清理费是付现成本也是增量成本，相关。l临时人员工资是可避免成本，相关。l红星果酱厂原建厂时投资200000美元，是 沉没成本，无关。l该案例工厂费用12500元（150002500） 是不可避免成本，无关。l10000美元收入是增量收入。拒绝 接受 差量分析 相关收入 0 10000 10000 相关成本清理费 0 （2000） （2000 ）临时工工资 0 （2500） （2500） 相关损益 0 5500 5500第三节 短期经营决策分析评价一、经营决策分析的常用方法 （一）、差量分析法 企业进行不同方案的比较、选择的过程，实 质是选择最大收
12、益方案的过程，最大收益是 在各个备选方案收入、成本比较中产生的。 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期 成本时，根据这两个备选方案间的差量收入 、差量成本计算的差量损益进行最优方案选 择的方法，就叫差量分析法。 l在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：l （1） 差量，是指两个备选方案同类指标之间的 数量差异；l （2） 差量收入，是指两个备选方案预期收入之 间的数量差异。l（3） 差量成本，是指两个备选方案预期成本之 间的数量差异。l（4） 差量损益，是指差量收入与差量成本之间 的数量差异。 l当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量 收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为 差量
13、损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益 之间的数量差异。l当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择 ：l 如果差量损益为正（即为差量收益），说明比 较方案可取；l 如果差量损益为负（即为差量损失），说明被 比较方案可取。 (二）边际贡献分析法边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比 较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析 方法。 “贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现 所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本 时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变 动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关 范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动， 因此，收
14、入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大 ，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越 大。也就是说，边际贡献的大小，反映了备选方案对 企业利润目标所作贡献的大小。在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应 注意以下几点：（1） 在不存在专属成本的情况下，通过比较 不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择 优决策； （2） 在存在专属成本的情况下，首先应计算备选 方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后 的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献 （或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；（3） 在企业的某项资源（如原材料、人工工时、 机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比
15、 较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行 择优决策； （4） 由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产 品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量， 因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际 贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据 单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边 际贡献总额最大的方案作为最优的方案。(三）成本无差别点分析法前面讲的边防贡献分析法和差量分析法都是 适用于收入成本型（即收益型）方案的选择 。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成 本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零 部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加 工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别 点分析法进行方案的择优选择。 在成本按性态分类基础上，任何方案的总成 本都可以用Y= a+bx表述。所谓成本无差别 点是指在该业务量水平上，两个不同方案的 总成本相等，但当高于或低于该业务量水平 时，不同方案就具有了不同的业务量优势区 域。利用不同方案的不同业务量优势区域进 行最优化方案的选择的方法，称为成本无差 别点分析法。 假设：X为成本无差别点业务量；a1、a2分别代表方案I和方案II的固定成本总额；b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。于是：y1=a1+b1
