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1、同学们，再坚持一下！审计程序要开始了 科目重点审计程序讲解审计工作的总体思路：由总体到明细：从主表到明细表由浅入深：从明细表的变动情况到导致变 动的具体原因分析审计程序的共性：确定每一科目的审计范围，满足存在、完 整性、权利和义务的认定要求确定金额是否准确，满足计价和分摊、列 报的认定要求科目分类从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：一、实物资产类，包括货币资金、应收票据 、应付票据、存货、固定资 产、在建工程 、长期待摊费用、无形资产。二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他 应收款、其他应付款。三、借款类，包括短期借款、长期借款。四、资产负债表其他科目，包括应付
2、职工薪酬、应交税费五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、 营业外收支一、实物资产类总述序号执执行程序涉及主要认认定总结总结 与归纳归纳1实实物盘盘点存在、完整性、权权益和义务义务1-7侧侧重在于资产资产 是否存在？是否完 整？是否归归被审审 计单计单 位所有？用 于确定资产资产 的范 围围。2盘盘点顺顺推/倒推存在、完整性、权权益和义务义务3函证证存在、权权利和义务义务4检查检查 重要原始资资料存在、完整性、权权益和义务义务 、计计价和分摊摊5索取重要的权权属证证明权权利和义务义务6检查资产处检查资产处 置批复存在、完整性、计计价和分摊摊7截止测试测试存在、完整性8测测
3、算存在、完整性、计计价和分摊摊8-9侧侧重于审计审计 范 围围内资产资产 的金额额 是否准确9减值测试值测试 、判断计计价和分摊摊实物资产类主要的审计程序如下：一、实物资产类程序1、实物盘点序号执执行程序内容重点关注问题问题1现现金、定期存单单 等盘盘点1、关注是否存在残次冷背的情况，是否存 在闲闲置不用的情况； 2、进进行双向盘盘点，即从实实物到账账、从账账到 实实物； 3、关注实实物的所有权权情况，是否存在账账外 资产资产 ，账账内资产资产 的所有权权是否已经转经转 移； 4、盘盘点表要经经双方签签字； 5、盘盘点截止日到盘盘点日之间间的出入库库倒轧轧 ；倒轧轧一定要取得原始的出入库单库单
4、 据和台账账 记录记录 ，检查实检查实 物规规格、名称、数量等是否 正确，出入库单库单 是否经签经签 字。2应应收票据盘盘点3存货盘货盘 点4固定资产盘资产盘 点5在建工程盘盘点一、实物资产类程序2、盘点顺推/倒推序号执执行程序内容重点关注问题问题1将盘盘点截止日的 盘盘点结结果顺顺推/倒 推至审计审计 截止日 。1、现现金、应应收票据的盘盘点结结果要全部推算 ； 2、存货货种类较类较 少的企业应业应 全部推算，种类类 较较多的企业业，如商贸贸企业应选择业应选择 期末结结存 量较较大，单单价较较高的重要存货货品种进进行顺顺 倒推； 3、两个截止期间间内新增的重要的固定资产资产 应执应执 行补补
5、充盘盘点程序；非重要固定资产资产 可 通过过抽查查合同、发发票、入库验库验 收单单等程序 验证验证 真实实性。一、实物资产类程序3、函证序号执执行程序内容重点关注问题问题1货币资货币资 金：银银行 询证询证 函1、要由会计师亲计师亲 自完成该该程序，且必须须要 取得函证证原件； 2、结结合银银行存款、其他货币资货币资 金、借款三 个科目一并完成函证证程序2存货货：代储储存货货 询证询证 函1、要由会计师亲计师亲 自完成该该程序，且必须须要 取得函证证原件； 2、针对针对 代储储情况要取得代储协议储协议 等相关文 件3在建工程：大额额 供应应商往来款余 额额函证证与往来款函证类证类 似，针对针对
6、 重要的基建安装供 应应商寄发发函证证，判断工程款余额额的存在、完 整性一、实物资产类程序4、检查重要原始资料序号科目重点检查检查 内容需重点关注问题问题1银银行存款检查银检查银 行存款对对 账单账单 、余额调节额调节 表、定期存单单等1、截止期的银银行对账单对账单 、余额调节额调节 表要留复印件； 2、大额额未达账项账项 要落实实款项项性质质，企 业业已入账银账银 行未入账账的，检查检查 企业业入 账记录账记录 并索取下一期的银银行对账单查对账单查 看是否银银行已处处理；企业业未入账银账银 行 已入账账的，检查检查 企业业期后入账记录账记录 。2存货货检查检查 大额额采购购合 同、与生产产制
7、造 相关的费费用性质质 合同、存货货出入 库单库单 据等出入库单库单 据的审审批手续续是否齐备齐备 ；单单 据数量与系统统数量是否核对对一致。3固定资产资产检查检查 大额额固定资资 产购产购 置合同、入 库验库验 收单单、发发票 、卡片登记记情况1、重要的购购置合同要留复印件； 2、检查验检查验 收单单日期与入账账期间间是否一 致，进进而影响计计提折旧的真实实、完整 性 3、关注相关税费费是否已记记入资产资产 成本一、实物资产类程序4、检查重要原始资料（续 ）序号科目重点检查检查 内容需重点关注问题问题4在建工程检查检查 工程立项项批复 文件、工程预预算、 大额额建造安装合同 、发发票、重要工
8、程 的监监理报报告、工程 竣工决算报报告、付 款审审批单单据1、关注工程立项项的合法性； 2、根据监监理报报告的完工进进度判断 固定资产验资产验 收单单的日期是否合理 ，是否存在转转固不及时时的情况5长长期待摊费摊费 用、无形资资 产产检查检查 重要的合同、 发发票、付款记录记录关注相关税费费是否已记记入资产资产 成 本6应应付票据检查检查 与每张应张应 付票 据所对应对应 的购销购销 合 同、银银行承兑协议兑协议关注银银行承兑兑保证证金的规规定，测测 算应应支付的保证证金与其他货币资货币资 金中的保证证金金额额是否一致一、实物资产类程序5、6、7程序 序号执执行程序执执行程序内容需重点关注问
9、题问题5索取重要的权权 属证证明取得重要的房产证产证 、土地证证、专专利证证 书书、车辆车辆 行驶证驶证 等 文件一定要核对权对权 属证证明原件，检查检查 是否有抵押、担保记录记录6检查资产处检查资产处 置批复取得资产处资产处 置的批 复、处处置资产资产 清单单 ，检查处检查处 置资产资产 的 账务处账务处 理是否正确与营业营业 外收入、营业营业 外支出相关 数据勾稽核对对，关注处处置中税费费 的处处理7截止测试测试重点针对货币资针对货币资 金 、存货货，要执执行截 止测试测试进进行双向测试测试 ： 1、货币资货币资 金从支票根（电汇电汇 信汇汇 单单）到入账记录账记录 、从入账记录账记录 到
10、 支票根（电汇电汇 信汇单汇单 ） 2、存货货：从出入库单库单 到入账记录账记录 、从入账记录账记录 到出入库单库单一、实物资产类程序8、测算序号科目主要测测算内容需重点关注问题问题1货币资货币资 金测测算定期存款、定期 存单单利息；外币币存款 的汇兑损汇兑损 益2应应收票据贴现贴现 息的合理性贴现贴现 情况较较多的企业业，一般很难测难测 算贴现贴现 息，但应应分析比较较两年度贴贴 现现票据的票面金额额和贴现贴现 息，结结合 年度间贴现间贴现 利率的变动趋势变动趋势 ，判断 两年度贴现贴现 息变动变动 的合理性。3应应付票据测测算应应支付的保证证金 与其他货币资货币资 金中的 保证证金金额额是
11、否一致若存在无理由的较较大差异，则应对则应对 应应付票据的真实实性、完整性提出质质 疑4存货货计计价测试测试选选取重要品种进进行计计价测试测试一、实物资产类程序8、测算（续）序号科目主要测测算内容需重点关注问题问题5固定资产资产测测算累计计折旧的 计计提是否正确当存在转转固不及时时或资产资产 入账账价值值 存在问题问题 的情况，应应考虑虑其对对当期 折旧及累计计折旧的影响。6在建工程资资本化利息测测算关注资资本化利息的起止时时点7长长期待摊费摊费 用 、无形资产资产测测算摊销摊销 金额额是 否正确当存在资产资产 入账账价值值存在问题问题 的情 况，应应考虑虑其对对当期摊销额摊销额 及累计计 摊
12、销额摊销额 的影响一、实物资产类程序9、减值测试、判断序号科目主要判断方法需重点关注问题问题1存货货根据期后采购购 价格、销销售价 格判断是否存在 减值值情况库库存商品减值测试值测试 要考虑销虑销 售税费费 的影响2固定资产资产 、 在建工程、 无形资产资产结结合盘盘点过过程 中的残次冷背情 况进进行判断固定资产资产 等计计提的减值值准备备不可转转 回，计计提减值值需有充分证证据二、往来款类总述往来款类主要审计程序如下：序号执执行程序涉及主要认认定总结总结 与归纳归纳1了解款项项性质质存在、完整性、 计计价和分摊摊总总体把握2周转转率计计算3函证证存在、完整性、 计计价和分摊摊判断审计资产审计
13、资产 的范围围 是否存在？是否完整 ？是否为为被审计单审计单 位 的债权债权 或债务债务 ？4截止测试测试存在、完整性5账龄账龄 复核计计价和分摊摊金额额是否准确6坏账计账计 提与核销销计计价和分摊摊7关联联方统计统计关联联往来与交易二、往来款类程序1、2程序 序号执执行程序执执行程序内容需重点关注问题问题1了解款项项性 质质根据往来款明细细表 ，对发对发 生额较额较 大或 余额较额较 大的明细项细项 目逐一了解款项项性 质质。1、应应收（付）款、预预收（付）款 要区分经营经营 性和非经营经营 性款项项， 可重分类类至其他应应收（付）款或在 建工程等科目。 2、其他应应收（付）款：对对性质质特
14、 殊的明细细要索取相关合同、发发票， 判断业务发业务发 生的合理性。2周转转率计计算应应收账账款、应应付账账 款应结应结 合收入、成 本科目，计计算分析 周转转率的波动动是否 合理。二、往来款类程序3、4程序序号执执行程序需重点关注问题问题3函证证1、要由会计师亲计师亲 自完成该该程序，且必须须要取得函证证 原件； 2、在现场对现场对 所有选选定的样样本都提前进进行函证证替代， 以避免事后现补现补 所造成的麻烦烦。 3、函证证替代可用两种方式完成： （1）抽凭方式：根据样样本的余额额，从后至前选选取足够够 金额额的入账记录账记录 ，逐一进进行抽凭检查检查 ，重点关注大额额 的合同、发发票等原始
15、资资料； （2）期后收、付款：通过过抽取足够够金额额的期后收、付 款，判断审计审计 截止日挂账账余额额的存在、完整性。 4、关注回函差异，在底稿中要进进行说说明。4截止测试测试1、在审计审计 截止日前后，分别别抽取入账记录账记录 、原始单单 据，检查检查 入账账期间间与业务发业务发 生期间间是否一致； 2、关注费费用挂账账情况。二、往来款类程序5、6程序 序号执执行程序执执行程序内容需重点关注问题问题5账龄账龄 复核划分、复核审计审计 截 止时时点往来款的账账 龄龄。要按明细项细项 目逐一复核6坏账计账计 提与 核销销应应收款项项的坏账计账计 提与核销销1、账龄较长账龄较长 的预预付账账款中是
16、否存 在性质质已不符合预预付账账款的内容 ，应应考虑虑重分类类至其他应应收款， 并计计提坏账账准备备； 2、根据企业业的坏账账政策，考虑虑关 联联方是否计计提坏账账准备备； 3、根据审审定的余额额和账龄账龄 重新测测 算应计应计 提的坏账账准备备； 4、按个别认别认 定法计计提坏账账，以及 坏账账核销应销应 取得管理当局的特别别 批复及清单单。二、往来款类程序7、关联方统计序号执执行程序内容重点关注问题问题7统计统计 关联联往来余 额额和关联联交易发发 生额额1、关注关联联交易，涉及的主要内容包括关 联销联销 售、关联联采购购、关联联租赁赁等； 2、对对比关联联交易与非关联联交易的采购购、销销 售价格，租赁赁收入、支出与资产计资产计 提折旧的 合理性，判断交易是否公允。三、借款类总述借款款类主要审计程序如下：序号执执行程序涉及主要认认定总结总结 与归纳归纳1索取借款合同存在、完整性、权权利和义务义务借款是否真实实存 在，本金金额额是 否准确 2函证证存在、完整性、权权利和义务义务3贷贷款卡查询查询存在、完整性、
