证券会计讲义二

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1、证券会计第二章海福安第二章 资金结算业务的核算第一节 资金结算的原则和模式 第二节 结算备付金的核算 第三节 交易保证金的核算第一节 资金结算的原则和模式一、资金结算的概念和基本原则 二、证券交易结算的模式及程序一、资金结算的概念和基本原则（一）资金结算的概念 （二）资金结算的基本原则（一）资金结算的概念证券公司的资金结算业务由两部分构成， 其一是一般意义上的资金结算，即证券公 司作为一般意义上的企业在进行日常经营 过程中发生的资金收付行为；其二是作为 证券公司特有业务的资金结算，这里专指 由于证券交易行为（包括自营和代理）所 引起的特有的资金结算。本章讨论的是证 券公司特有的资金结算的核算问

2、题。 证券交易的资金结算由资金的清算和交收两个环 节构成。清算与交收是整个证券交易结算过程中 必不可少的两个重要环节。清算是指在每个交易 日营业结束后，证券公司将该交易日中本公司和 （或）通过本公司委托成交的证券数量与价款分 别予以轧抵，对证券和资金的应收或应付净额进 行计算的处理过程，其中证券的应收应付的计算 过程称为证券的清算，资金的应收应付的计算过 程称为资金的清算。 交收是指达成交易的买卖双方根据证券交 易清算的结果在约定的时间内履行合约， 买方向卖方交付相应价款的过程。卖方向 买方交付对应数量的证券的过程称为交割 。 由于资金结算业务和相应的各项具体证券 业务密切相关，涉及的核算处理

3、方法在相 应的具体业务章节中有详细说明，本章仅 作概述。 （二）资金结算的基本原则 目前我国的证券交易资金结算业务的基本 原则是净额结算、钱货两清。 1净额结算原则 净额结算又称差额结算，是指在一个清算 期内，证券登记结算机构与每个证券公司 之间价款的结算是通过计算其各笔应收应 付款项相抵后的净额，按此净额进行交收 。差额结算方式的主要优点是可以简化操 作手续，提高清算效率。清算价款时，同 一清算期内发生的不同种类证券的买卖价 款可以合并计算，不同清算期发生的价款 不能合并计算。 2钱货两清原则 又称款券两讫，是指在规定时间内同时办 理完成证券的交割和资金的交收。这一原 则是在我国现行的全额保

4、证金制度下的清 算原则，以维护投资者的权益，防止买空 卖空行为的发生。 二、证券交易结算模式及程序（一）深沪市场证券交易结算的模式、特 点及程序 （二）柜台交易市场的结算模式及特点 （三）银行间债券市场债券交易的结算模 式及特点 （四）证券公司内部的资金清算 （五）证券公司分支机构与投资者之间的 资金清算（一）深沪市场证券交易结算的 模式、特点及程序 1交易结算模式及特点 深沪市场法人结算模式，是指由证券公司以法人 名义集中在证券登记结算公司开立资金清算交收 账户，其所属分支机构的证券交易清算、交收均 通过此账户办理。由于我国的两个证券集中交易 场所上海证券交易所和深圳证券交易所在股 票的登记

5、制度上存在差异，从而导致了两个交易 所在法人结算模式的具体操作上存在一定的差异 。 两市场的结算模式的差别源于两市场的证券存管 制度的差异。 （1）上海证券交易所的法人结 算特点 上海证券交易所（简称上交所）目前实行的是统 一托管和证券公司法人集中托管及投资者指定交 易制度。证券公司以法人的名义直接在中国证券 登记结算公司上海分公司开立资金结算账户，用 于办理其所有下属机构证券交易的清算与交收。 证券登记结算公司对会员公司的资金清算产生一 个轧差净额，并直接在其结算备付金账户上进行 交收。各会员公司与其所属机构之间的资金清算 由各会员公司自行负责。业务流程见图2-1。 上海证券交易所法人结算业

6、务流 程 （2）深圳证券交易所的法人结 算特点 深圳证券交易所（简称深交所）目前实行 的是统一托管和证券营业部分别托管的二 级托管制度，即托管证券公司制度。深圳 证券登记结算公司统一存管投资者的证券 资产和相关资料，办理相关证券存管业务 ；同时，由证券营业部为托管证券公司设 立证券托管库，负责托管所属客户的证券 资产及相关资料，办理有关查询挂失等业 务。 会员以法人名义在证券登记结算公司指定法人结 算席位，开设结算头寸账户和交易资金账户，并 建立会员与证券登记结算公司之间的电子结算网 络，依赖于这一网络，会员公司通过结算头寸账 户同证券登记结算公司完成其下属所有机构参与 深交所交易的资金电子结

7、算。即深交所的结算流 程中承担了一部分上交所中证券公司自身承担的 业务。业务流程见图2-2。 深圳证券交易所法人结算业务流 程 从资金结算的角度而言，两个交易所进行 的具体处理过程并无实质区别。因此，在 具体的核算方法上没有差异。这里以上交 所为例，介绍证券公司与交易所之间的结 算关系。 2证券公司与上海证券交易所 的资金结算程序即一级清算与交收程序 （1）资金清算流程 交易日闭市后，交易所将当日（T日） 交易成交数据通过交易系统发送至登记结 算系统。 登记结算系统按照净额清算原则，对同 一证券公司的所有席位于当日发生的全部 证券交易和其他非交易事项进行轧差清算 ，产生清算金额。证券登记结算公

8、司在进行清算时还需计 算有关费用，产生各证券的实际收付金额 （实际收付金额=清算金额-证券交易经手 费-证券交易印花税-证管费-其他应付费用 ）。证券登记结算公司在清算完成后，通过 远程数据通讯方式，向各证券公司提供当 日清算数据汇总表与清算明细表。其中， 清算汇总表列出该证券公司当日对证券登 记结算公司的应收应付情况，明细表列出 该证券公司所有交易席位及证券账户的应 收应付情况，是证券公司与投资者清算的 依据。 （2）资金交收 证券登记结算公司根据各证券公司T日的清算数据 文件中实际收付金额，在交收规定的时间内进行T 日交易的资金交收。结算系统自动将证券公司T日 应收净额记入该公司资金交收账

9、户，将应付金额 从证券公司资金交收账户中扣除。证券公司需及 时接收清算文件，核查资金交收账户余额情况， 如出现资金账户资金不足，可通过法人结算资金 划拨银行在规定的交收日交收时点前补足头寸， 完成交收。 （3）资金划拨 在法人结算中，证券登记结算公司和证券 公司之间的划款方式按图2-3进行。 上海证券交易所资金划转流程 目前深沪两市证券交易的交收方 式有两种 即T+1交收与T+3交收。 T+1交收。是指达成交易后，相应的资金交收 与证券交割在成交日的下一个营业日（T+1）完 成。这种交收方式目前适用于我国的A股、基金、 投资基金、国债、国债回购、债券等。 T+3交收。目前我国对B股（人民币特种

10、股票） 实行T+3交收方式，即T日发生的交易的交收在交 易日后第三个工作日完成（T+3）。 （二）柜台交易市场的结算模式 及特点 面向社会公众的分散的柜台交易市场中， 由于交易对象类型的不同，其结算特点及 程序也有很大的不同。 证券公司代办开放式基金业务资 金结算业务流程 （三）银行间债券市场债券交易 的结算模式及特点 根据相关规定，有以下三类机构参与全国银行间 债券市场从事债券交易业务：在中国境内具有法 人资格的商业银行及其授权分支机构；在中国境 内具有法人资格的非银行金融机构和非金融企业 ；经中国人民银行批准经营人民币业务的外国银 行分行。金融机构可直接进行债券交易和结算， 也可委托结算代

11、理人进行债券交易和结算；非金 融企业应委托结算代理人进行债券交易和结算。 （四）证券公司内部的资金清算 证券公司与外部交易结算机构（如深沪登 记结算公司）或委托单位（如基金管理公 司）或交易对手（如银行间债券市场中的 交易对手）之间的交易清算为一级清算； 证券公司内部公司总部清算部门与各从事 证券交易业务的分支机构之间的清算为二 级清算；各分支机构与投资者之间的清算 为三级清算。 由于各交易市场的业务规则不同，一级清 算的处理也有所不同。上一部分中，在叙 述各市场的结算特点的同时，将各市场的 一级清算的程序做了说明，本部分说明的 是证券公司内部的资金清算即二级清算。 在法人集中清算制度下，证券

12、公司的对外 清算以单一的法人身份出现，按照净额交 收的原则，在清算日，将交易日整个公司 在某交易市场上全部成交的交易和非交易 事项加以汇总计算出应收应付净额，在交 收日由公司总部的清算部门代表公司与相 应交易市场的登记结算机构之间进行资金 划转，从而完成一级清算。 该汇总的清算净额需分解为公司清算部门 与公司内各交易机构之间的应收应付净额 ，并通过各分支机构与公司总部清算部门 之间设立的交易清算往来账户（如“交易清 算往来”或“内部清算往来”、“上存备付金” 等，本章中以“交易清算往来”科目为例进行 说明）进行证券公司内部的二级清算。 当某交收日，某机构在各市场的清算结果 为卖差时，公司总部清

13、算部门贷记“交易清 算往来”科目中该机构的明细账户，相应机 构借记对应科目；当某交收日，某机构在 各市场交易的清算结果为买差时，公司总 部清算部门借记“交易清算往来”科目中该机 构的明细账户，相应机构贷记对应科目。 从而完成二级清算。 当分支机构上存交易结算资金时，应当借 记“交易清算往来”科目，贷记“银行存款”科 目；公司总部清算部门应当借记“银行存款” 科目，贷记“交易清算往来”科目。当分支机 构划回上存的交易结算资金时，作相反的 会计分录。 （五）证券公司分支机构与投资 者之间的资金清算即三级清算 证券公司与投资者之间的资金清算是证券公司的 分支机构根据各市场证券结算机构发来的资金交 收

14、数据，将投资者的应收或应付款项调整证券公 司收取的交易佣金等费用后划入或划出其在证券 公司营业机构开立的交易结算资金账户。这一过 程只是证券公司对客户资金的账务核算，不涉及 投资者现金的存取。从证券交易的全过程来看，清算、交收是证券交 易的了结行为，是实现交易的最终结果。就证券 市场整体而言，每笔交收的完成又是下一笔交易 的前提，清算、交收的工作效率与质量直接影响 了整个市场的整体效率，甚至影响到证券市场健 康、顺利、有序地运转，进而影响交易各方的正 当权益。因此，做好证券清算、交收及其核算工 作，对于证券公司甚至整个证券市场都是极为重 要的。货币资金的性质货币资金是指企业在生产经营过程中停留

15、 在货币形态的那部分资金，它是企业流动 资产的重要组成部分。 库存现金 银行存款 其他货币资金内部控制1. 内部控制制度的基本要素（1）内部环境（2）风险评估（3）控制措施（4）信息与沟通（5）检查2. 内部控制的基本原则 （1）合法性原则 （2）全面性原则 （3）重要性原则 （4）有效性原则 （5）制衡性原则 （6）适应性原则 （7）成本效益原则 3有效内部控制应具的基本特征 （1）拥有工作能力全面、较高职业道德和 可信赖的人力资源 （2）有效的职责划分和人员分工 （3）恰当的授权 （4）主要职责的有效分离 （5）设置内部和外部审计 （6）严格管理凭证和记录 （7）定期的岗位轮换制度货币资金

16、的管理规定1.保持恰当的货币资金储备 q由货币资金的支付职能所决定。 q保持货币资金的合理储备，做到既满足业 务经营需要，又不会过多闲置。 2.现金管理 现金使用范围 遵守库存现金限额 不准坐支现金 贯彻“九不准”规定 定期现金盘点3.银行存款的管理 银行开户的规定 （1）基本存款账户 （2）一般存款账户 （3）临时存款账户 （4）专用存款账户 银行结算纪律4.其他货币资金的管理根据业务需要合理选择结算工具； 及时办理结算，对逾期尚未办理结算的银行汇 票、银行本票等，应按规定及时转回； 严格按会计准则的规定进行其他货币资金的各 项收支业务的会计处理。第二节 结算备付金的核算一、结算备付金的概念 二、结算备付金的科目设置及核算一、结算备付金的概念 结算备付金是指证券公司为证券交易的清 算交收而存放在指定的清算代理机构的款 项。 结算备付金属于公司的货币资金，但是 结算备付金