企业内部控制规范

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1、Company LOGO企业内部控制基本规范湖南省财政厅干教中心会计 人员度继续教育专用企业内部控制基本规范 企业内部控制基本规范基本内容2上海证券交易所上市公司内部控制制度指 引 及案例4企业内部控制基本规范出台背景3 1萨班斯法案及其借鉴意义3 3一、企业内部控制基本规范出台背景v国内、国际大中型企业、上市公 司频频出现问题 v金融危机加剧了企业所面临的各 种风险 v加强企业监管是国际大势所趋几个典型的公司案例v当海水退潮时，就知道谁在裸游。内部治理不健全过度投机外部监管失效 达尔曼银广夏蓝田股份中国航油公 司（新加坡） 中信泰富株洲冶炼厂 安然公司 世界通信 损失 6亿人民币 市值损失近

2、百 亿 5.5亿美元 160多亿1亿多美元公司破产主要原因其他加强企业监管是国际大势所趋国际主要措施： 2002年7月30日 美国总统布什签 字,SOX Act正式 成为美国的一项 法律.国内主要措施： 1.2006年7月财政部 成立企业内部控制标 准委员会 2.2007年3月制定 企业内部控制规范 基本规范 和17项具体规范（征 求意见稿） 3.2008年6月出台基 本规范国际、国内主要 监管措施二、企业内部控制基本规范基本内容v第一章 总 则 v第二章 内部环境 v第三章 风险评估 v第四章 控制活动 v第五章 信息与沟通 v第六章 内部监督 v第七章 附则第一章 总 则适用范围目标原则内

3、部控制5要素有效审计和评价企业有建立 内部控制的责任总则1.目标v提高企业经营管理水平v提高风险防范能力 2.适用范围v适用于中华人民共和国境内设立的大 中型企业。 v小企业和其他单位可以参照本规范建 立与实施内部控制 3.制定原则v（1） 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执 行和监督全过程，覆盖企业及所属单位的各种业 务和事项。 v（2） 重要性原则。内部控制应当在全面控制的 基础上，关注重要业务和高风险领域。 v（3） 制衡性原则。内部控制应当在治理机构、 机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互 制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 v（4） 适应性原则。内部控制应当与企业经营规 模、

4、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应， 并随着情况的变化及时加以调整。 v（5） 成本效益原则。内部控制应当权衡实施成 本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。4.内部控制5要素内部控制5要素内部监督 内部环境 风险评估 信息与沟通 控制活动 内部控制5要素内部控制5要素之间的关系v内部控制要素：企业管理当局设计和实施 的、为实现管理当局的控制目标提供合理 保证的五类控制。具体包括（1）控制环境 、（2）风险评价（3）控制活动（4）信息 与沟通（5）监督v如果没有有效的控制环境，不论其他四个 要素的质量如何，都不可能实现有效的内 部控制。内部控制5要素之间的关系内部控制环境风险评价控制活动信息

5、与沟通监督对内部控制概念的理解v内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不 是结果本身。 v内部控制受到组织内各个层次人员的影响，而不 仅是简单地制定出一本制度手册或规章。 v对管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合 理的保证，而不是绝对的保证。 v内部控制的目的在于实现组织一个或几个目标。 当组织目标分解为全局目标和局部目标、整体目 标和阶段性目标、主体目标和从属目标、项目目 标和其他各项目标时，内部控制能分别为这些目 标服务。内部控制的目标v组织运行的效果与效率v财务报告的可靠性和完整性v符合相关的法律法规和合同v资产的安全第二章 内部环境v健全的公司治理结构 v建立企业内部审计委员会

6、v加强内部审计工作 v制定和实施有利于企业可持续发 展的人力资源政策 v构建企业文化公司治理结构:v 是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事 会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有 关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的说， 就是如何在公司内部划分权力。良好的公司治理 结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能 否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作 用。我国公司治理结构是采用“三权分立”制度，即 决策权、经营管理权、监督权分属于股东会、董 事会或执行董事、监事会。通过权力的制衡，使 三大机关各司其职，又相互制约，保证公司顺利 运行。公司治理结构的作用 v 公司治理结构要解决涉及公司

7、成败的两个基本问题。 v 一是如何保证投资者（股东）的投资回报，即协调股 东与企业的利益关系。在所有权与经营权分离的情况下， 由于股权分散，股东有可能失去控制权，企业被内部人（ 即管理者）所控制。这时控制了企业的内部人有可能做出 违背股东利益的决策，侵犯了股东的利益。这种情况引起 投资者不愿投资或股东“用脚表决”的后果，会有损于企业 的长期发展。公司治理结构正是要从制度上保证所有者（ 股东）的控制与利益。 v 二是企业内各利益集团的关系协调。这包括对经理层 与其他员工的激励，以及对高层管理者的制约。这个问题 的解决有助于处理企业各集团的利益关系，又可以避免因 高管决策失误给企业造成的不利影响。

8、 国际公司治理结构图国内企业治理结构图两种类型的公司治理结构股东主权模式（英美）共同治理模式（德日）公司的所有权与控制权分离 公司的所有权与控制权较为 分散 外部投资者参与公司控制的 积极性不高 敌意收购比较常见股东以外的其他利益相关者 的利益难以体现 收购兼并容易形成垄断公司所有权比较集中 公司所有权与控制权相互联 系 公司由相关利益集团控制敌意收购比较少见，不受市 场欢迎 所有利益相关者的利益都能 体现 公司内部容易形成腐败和拉 帮结派公司治理p有效的公司治理保障了外部投资者的利益不宜受到大股东侵犯。p公司治理防范股东和高层层面的利益侵占。如高新张铜案例，公司治理的缺失导致上市公司承担巨额

9、亏损。公司披露其关联交易中及资金往来审批程序仅由公司原总经理口头同意并签字确认，未提交董事会或股东大会。p完善的内部控制能有效保障财务报表的真实性和公司资产不受侵害。p内部控制着眼于公司员工的舞弊案件。某上市公司由于内部控制的缺失，导致会计人员贪污公司9200万巨款。内部控制规范运行公司治理和内部控制是公司规范运行的两大基石！国资委要求国有企业内部建立 独立的审计委员会 v 在董事会下设立独立的审计委员会 。企业审计委员会成员应当由熟悉企 业财务、会计和审计等方面专业知识 并具备相应业务能力的董事组成，其 中主任委员应当由外部董事担任。（ 独立性）审计委员会职责v 1.负责任命内部项目审计负责

10、人。2.制定公司内部审计工作规范，确定项目审计的工作方 案，并组织、实施公司的内部审计工作。3.根据公司的安排，编制年度审计计划，确定年度审计 重点。4.批准审计工作方案，检查工作进度，复核审计结论。5.做出审计意见或审计决定。6.负责组织审计力量，聘请外部人员，协调公司有关部 门在审计工作中的关系。7.报送审计报告，定期向总裁办公会汇报工作。8.与公司外部的审计部门保持业务联系。9.总裁办公会议赋予的其他职能和交办的其他事项。审计委员会职责的新发展 v 需要审计委员会增加详细审查程度的领域包括环境问题、内部控制、 计算机相关的控制、保险风险管理、期中报告、管制与守法、预算以 及预测。综合一些

11、专家的研究新成果，审计委员会职责的新领域包括 ：1.法规依从，即法规变化将如何影响公司程序及其检查；2.潜在环境责任的评估，即发生意外事故后，管理层对潜在环境 责任的假设是否现实；3.检查金融衍生的风险管理，即对公司风险评估和检查监督工具 的有效性；4.薪酬的税收和会计冲突，即一项税收法案即将出台将对整个公 司的薪酬避税产生什么影响，以及对公司如何会计处理的评价；5.对非传统项目的监督，即评价管理层对财务报告的讨论分析意 见，以及审计委员会主席是否准备对年报的总结；6.公司道德责任，即公司经营活动的合法性及社会责任；7.研究功能，即审计通常要探寻公司利益冲突、董事会咨询费的 适度，以及公司报酬

12、的适度或可疑的公司报酬。内部审计工作v内部审计定义： 内部审计：独立、客观的确认工作和咨询活动。它的目的是 为组织增加价值，并提高组织的运作效率。它采取系统化 、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价， 帮助组织实现其目标。 内部审计目标：对被评价活动的风险、控制及治理过程发表 意见。 完成职责的环境：独立性 对内部审计师的期望：客观性内部审计在现代企业治理、控制和风险中的作用v一、内部审计是解决信息不对称的有力措施有助于减少：逆向选择和道德风险 二、内部审计是完善公司治理机制的重要内 容 三、内部审计是创造公司价值的重要载体 四、内部审计在企业风险管理中发挥作用 五、内部审计是实现内

13、部控制的关键要素 六、内部审计有助于形成良好的企业文化内部审计的角色职能v 1. 审计监督作用。一是对企业的财务收支进行监督；二是对企业的重 点单位、重点部门、重点资金、重要经济活动进行监督；三是对企业 内部管理和制度执行进行监督。通过监督和对问题的揭示与查处，促 使企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，堵塞漏洞，提高效 益，为企业实现经营目标服务，以此保证整个组织经营活动的良性循 环。 2. 参谋作用。表现在以下几方面：在市场经济中企业面对日益变化 的环境，经常会遇到改制、重组等问题，此时，审计可以利用对政策 和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业改制重组等经营决策中发挥 参谋作用；内审在

14、项目实施过程中，对查出的问题予以揭示并提出 整改建议，为领导决策提供依据；通过对领导关心的热点问题、管 理薄弱的环节和单位开展审计调查，为领导决策提供有价值的信息； 利用内部审计接触面广的特点，发挥承上启下的作用，及时把下属 单位或有关部门的困难、问题和意见公正地反馈给领导，发挥上下之 间信息沟通的作用；在对下属单位实施审计过程中，对存在的经营 和管理方面的问题向下属单位提出审计建议。 内部审计的角色职能v 3. 经营诊断作用。内部审计通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企 业的经营和管理状况，针对存在的问题，提出解决问题的办法。同时 ，内部审计一个重要职能就是通过对企业内部控制系统的评估和检查

15、 ，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误 ，解剖问题产生的各种主客观原因，从而实现对企业经营情况的诊断 。 4. 咨询作用。内部审计可以利用其对企业情况熟悉，接触面广，综合 性强的特点为被审单位提供咨询服务。 5. 评价和鉴证作用。通过开展管理审计、绩效审计、承包经营审计对 所属单位和部门的绩效进行评价，并为奖惩兑现提供依据；通过开展 内控制度审计，对内控制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部 控制提供依据；通过开展任期经济责任审计，对所属单位行政一把手 任期经济责任进行评价，为组织部门任用干部提供依据。 6. 经济卫士作用。在审计过程中对发现的有损于公司利益的行为及时

16、 地予以制止和查处，维护公司的合法权益。 内部审计要与时俱进、不断创新 公司治理对内部审计的要求v完善报告制度。防止财务信息失真，增加向董事会、审计委员会报告 的次数和报告内容；采用信息技术提高报告质量。 v帮助企业诚信守法。检查与公司治理相关的商业道德准则的执行情况；监 督员工遵守职业道德和有效遵守法律和规章制度的情况。 v健全监督机制。监督公司目前所处内外环境；采用先进技术方法强化 监督机制，持续监控管理部门是否滥用职权和逾越内部控 制制度，随时测评内部控制的有效性。人力资源政策v人力资源政策是根据公司未来的愿景以及 经营方向与目标，透过发展最佳的方案和 制度来招募、甄选、训练、激励、绩效考 核、组织规划等留住与培育出最优质的员 工作为企业未来发展方向及目标达成的政 策。 企业可持续发展的人力资源政策v企业应当将职业道德素养和专业胜任能力作为选 拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和 继续教育，不断提升员工素质。 v（一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。 v （二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。 v（