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1、生产成本的审计 （审计工作底稿的编制）审计案例分析序 被审计单位 背景简介 巴斯夫股份公司（BASF SE），是一家德国的化 学公司，也是世界最大的化工康采恩。巴斯夫集 团在欧洲、亚洲、南北美洲的41个国家拥有超过 160家全资子公司或者合资公司。公司总部位于 莱茵河畔的路德维希港，它是世界上工厂面积最 大的化学产品基地。 本次审计案例为BASF上海高桥分工厂下属全资子 公司（以下简称H公司）的审计案例。一、会计记录概况 H公司系有限责任公司，公司拟以2003年6 月30日为基准日进行股份制改制，审计人 员对该公司基准日的资产进行确认。 截止2003年6月30日，H公司的在产品为 27786.
2、20万元，占全部存货的52%，公司 主要产品P产品的在产品为23666.17万元， 占全部在产品的占全部在产品的85%85%，占全部存货的，占全部存货的45%45%。 可见，在产品P的认定，对整个存货的认定 至关重要。 该公司的在产品所占比重较大，审计人员 对在产品进行确认时不免产生疑惑：P产品 的在产品价值果真有这么大吗？留存那么 大的在产品有必要吗？用什么方法确认这 些在产品的实际存在及其价值？二、审计目标 在实务中，由于在产品通常处于动态的生 产过程中，成本计算的方法又可以是多种 多样的，因而增加了对其期末余额确认的 难度，需要根据企业的具体情况，实施必 要的程序和方法确认。在产品成本的
3、测试 是存货审计的重要程序。具体的审计目标 如下：确认在产品是否存在 确认在产品核算的正确性 确定在产品的期末价值是否正确 确定在产品的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关 提示 了解生产过程、在产品的内部控制和会 计核算对P产品的投入产出情况进行分析核算在内部控制制度可信赖的情况下盘点期 后的在产品数量 问题一 H公司的生产过程如何？在产品的内部控制 和会计核算如何？ 审计人员首先手机相关技术资料并深入生 产车间，向生产技术人员、财务人员、管 理人员了解P产品的生产流程和内控制度。 问题二 P产品的投入产出情况如何？怎样对其进行 分析复核？ 为进一步验证P产品生产成本核算的正确性 ，
4、审计人员从统计和财务部门取得多项资 料，对2003年上半年P产品的投入产出情况 进行了分析。 本期增加的原材料既有从原材料仓 库领用的，又有从外部购入的半成 品，这部分外购的半成品均在本期 完工，全部转入本期产成品。从上 表可见原材料期末和期初单价比较 接近。从原材料账户可见，各月原材料的领用量为 ：从各月生产成本账户实际增加的原材料数量来看： 从表A可见，生产成本明细账中本 期增加的原材料投入数量5595.47 万只，与表B中原材料的领用量 5644万只，经查主要是原材料投 入科研室实验使用而减少，所以两 者可视为一致。 问题三： 在内部控制制度可信赖的情况下， 可以盘点期后在产品数量吗？（
5、四）生产成本查验的重要提示 对生产成本的审计存在较大的风险。原材料和产 成品的核算一般采用加权平均法，与销售量配比 结转成本，复核相对容易。所以被审计单位常常 会利用生产成本尚未形成产成品，盘点困难，核 算复杂，将应转入产成品的成本停留在生产成本 中，将亏损隐藏于生产成本中。如果审计人员仅 仅按照客户提供的生产成本明细、盘点资料去验 证，那么往往会跌入被审计单位设置的圈套，做 出失实的判断。 在完成上述程序之后，审计人员应根 据所收集的证据，结合自己的专业分 析和判断，对存货内部控制制度进行 评价，评价内容包括： 1.存货内部控制制度是否健全 2.存货内部控制制度是否得到有效执行 3.存货内部
6、控制的整体强弱及各个部分 的弱项 4.存货内部控制对CPA的可依赖性及 存货内部控制风险。 对企业存货内部控制制度进行符合性 测试，旨在根据测试的结果，确定存 货实质性测试的审计程序。一般来说 ，存货内部控制较强，则存货内部控 制风险较小。对在产品的审核中，应注重对在产 品进行分析性复核 三、在内部控制制度可信赖的情况下 ，尽可能对在产品数量实施盘点。由 于在产品处于不同的生产状态，对其 盘点会有很大的难度，但如果在主要 原材料一次性投入等情况下，深入车 间对在产品进行盘点复核，对确认在 产品的数量更有可信性。 根据上述审计思路 可编制 生产成本 部分的审计工作底稿 over注：文本框可根据需
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