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1、第七章第七章 无形资产无形资产 第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量一、无形资产及特征一、无形资产及特征（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。Date1( (二二) )无形资产的特征无形资产的特征1. 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源益的资源2. 2.无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态3. 3.无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性4. 4.无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产Date2二、无形资产的内容二、无形资产的内
2、容无形资产无形资产主要包括：主要包括：1 1、专利权、专利权2 2、非专利技术、非专利技术3 3、商标权、商标权4 4、著作权、著作权5 5、土地使用权、土地使用权6 6、特许权等、特许权等商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。 Date3三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。 2 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。、该无形资产的成本能够可靠地计量。Date4四、无形资产的初
3、始计量四、无形资产的初始计量企业在取得无形资产时企业在取得无形资产时应按成本进行应按成本进行初始计量。初始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。Date5外购的无形资产，其成本包括：外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1 1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、为引
4、入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用；和其他间接费用；2 2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产Date6购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上实质上具有融资性质具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊
5、销，计入当期损益（财务费用）。摊销，计入当期损益（财务费用）。 分期付款购买无形资产分期付款购买无形资产Date7【例题例题11计算题计算题】甲上市公司甲上市公司20072007年年1 1月月8 8日，从日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 6 000 000000元，每年末付款元，每年末付款2 000 0002 000 000元，元，3 3年付清。假年付清。假定银行同期贷款利率为定银行同期贷款利率为6%6%。（。（3 3年期利率年期利率6%6
6、%的年金的年金现值系数为现值系数为2.67302.6730）。）。要求：要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。Date8【答案答案】无形资产购买价款的现值无形资产购买价款的现值2 000 0002.67302 000 0002.67305 346 0005 346 000（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用6 000 6 000 0000005 346 0005 346 000654 000654 000（元）（元） 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 346 0005 346 000未确认融资费用未确认融资费用 654 000
7、654 000贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 6 000 000000Date9第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用53 46 0006%53 46 0006%320 760320 760（元）（元）第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用53460005346000（20000002000000320760320760） 6% 6%220005.6220005.6（元）（元）第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用654000654000 320 760 320 760 220005.6220005.6113234.4113234.4（元）（元）Date10第一年底
8、付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 2000 0002000 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000借：财务费用借：财务费用 320760320760贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 320760320760第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 2 000 2 000 000000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000借：财务费用借：财务费用 220005.6220005.6贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 220005.6220005.6Date11第三年底付款时：第三年底付款时：借：长期
9、应付款借：长期应付款 2 000 2 000 000000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 000000借：财务费用借：财务费用 113234.4113234.4贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 113234.4113234.4Date12投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产其成本应当按照投其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。 （二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的
10、公允价值入账，所确认初始成本与应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。实收资本或股本之间的差额调整资本公积。 Date13应当分别按照应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币非货币性资产交换性资产交换、 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重债务重组组和和企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助的有的有关规定确定。关规定确定。 （三）通过非货币性资产交换、债务重组、政（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政 府补助等取得的无形资产府补助等取得的无形资产Date14（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理企业取
11、得的土地使用权通常应当按照取得时所企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。支付的价款及相关税费确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时筑物时相关的土地使用权账面价值不转入在相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产进行核算。建工程成本，仍作为无形资产进行核算。土地使土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 Date15特例：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造 对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计 入所建造的房屋建筑物成本。
12、2、企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地 上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的 ，应全部确认为固定资产。 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租 或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产 。 Date16（五）企业合并中取得的无形资产（五）企业合并中取得的无形资产1 1、同一控制下企业合并取得的无形资产、同一控制下企业合并取得的无形资产（1 1）同一控制下吸收合并）同一控制下吸收合并按照被合并企按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资成本；成本；（2 2）同一控制下控股合并）同一控制下控股合并合并方在合并日合并方在合并日
13、编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。的账面价值作为合并基础。Date172 2、非同一控制下企业合并取得的无形资产、非同一控制下企业合并取得的无形资产购买方取得的无形资产应以其在购买日的购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。包括：公允价值计量。包括：（1 1）被购买企业原已确认的无形资产；）被购买企业原已确认的无形资产；（2 2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资
14、产。如被购买方正独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正在进行当中的一个研究开发项目。在进行当中的一个研究开发项目。Date18第二节第二节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量通常情况下，通常情况下，企业自创的商誉以及企业内部企业自创的商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产。产生的无形资产不确认为无形资产。如企业内部如企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。研究与开发发生的费用研究与开发发生的费用，除要遵循无形资产确，除要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能确定为一项无形资产。定的条件，才能确定为一项无形资产。Date19一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段（一）研究阶段研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的
