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1、 复习v成本形态分析v固定成本 混合成本 变动成本1、成本总额不随 业务量 变化而变化 2、单位成本与 业务量是 严格反比例关系1、单位成本不随 业务量 变化而变化 2、成本总额与 业务量是 严格正比例关系如果不是固定成本 又不是变动成本 就是混合成本混合成本可分解吗v一营销总监保底工资4000元/月，如果多出 一件产品，每件提成20元。设其工资成本为y ，销售量为xv y Y=4000+20xv v v 4000 v v 0 xv 变动成本固定成本v结论：所有的成本，都可以分为固定成 本及变动成本两部分v分解方法：高低点法v入手点：先求bvy=a+bxva固定成本总额 b单位变动成 本分解方
2、法：高低点法单位变动成本=（高点成本总额-低点成本总额 ）b （高点业务量低点业务量 ）再求变动成本总额，以成本总额减去变动成本 总额，即为固定成本a课堂练习甲公司生产两种产品A与B，1月总的费用成本为30万 ，2月总费用成本20万，3月32万，4月31万，5月 34万，6月40万；工作量为1月20个工作日，2月10 个，3月20个，4月21个，5月21个，6月30个。设此费用为混合成本性质，请以工作量为依据，利用 高低点法对其进行分解，并求出式子。第二节 变动成本法 一、不同的成本划分v（一）传统的成本划分v 经济用途 直接材料v 生产成本 直接人工v成本 制造费用v v 非生产成本 期间费
3、用（二）变动成本划分v 直接材料v 产品成本变动生产成本 直接人工 v 变动制造费用 成本 变动非生产成本变动期间费用期间成本 固定成本 固定期间费用固定生产成本 二、不同成本划分可能的不同后果 单位（万元）存货成本变动性固定性合计本期投 产完工4000直接材料2400024000销售3000直接人工1200012000期末存 货1000制造费40001000014000单价20销售费60010001600管理费30025002800财务费06006001、产品成本 完全成本法下产品成本=直接材料 +直接人工+制造费用=24000+12000+14000=50000 变动成本法产品成本=直接材
4、料+直接人工+变动制造费用 =24000+12000+4000=40000 2、期间成本完全成本法下期间成本=1600+2800+600=5000变动成本法下 期间成本=固定的生产成本+期间费用=10000+1600+2800+600=15000存货成本变动性固定性合计 本期投 产完工4000 直接材料 2400024000销售3000 直接人工 1000010000 期末存 货1000 制造费5000800013000单价20销售费9006001500 管理费80019002700 财务费0400400根据以上资料，计算不同成本法下的产品成本 期间成本v不同成本法下计算出v 生产成本不同v
5、完工产品成本不同v 卖出营业成本 在两个成本法下不同未卖出，留存 存货 在两个成本法下不同v2、计算营业利润的思路不同v变动成本思路v营业收入变动成本=边际贡献v边际贡献固定成本=营业利润v固定成本思路v营业收入营业成本=毛利v毛利营业费用=营业利润存货成本变动性固定性合计 本期投产 完工4000直接材 料2400024000销售3000直接人 工1200012000期末存货 1000制造费40001000014000单价20销售费60010001600 期初0管理费30025002800 财务费06006001、变动成本法 营业利润=20*3000=60000 产品单位变动成本=（24000
6、+12000+4000)/4000=10 变动生产成本=产品单位变动成本*销售量+期间变动成本=10*3000+300+600=30900边际贡献=营业收入-变动生产成本=29100 固定成本=10000+1000+2500+600=14100营业利润=2910014100=15000v固定成本法v营业收入=20*3000=60000v （24000+12000+14000）v营业成本= *3000v 4000v =37500v毛利=60000 -37500=22500v营业利润=22500 -（1600+2800+600）=17500存货成本变动性固定性合计 本期投产 完工4000直接材 料
7、2400024000销售3000直接人 工1200012000期末存货 1000制造费40001000014000单价20销售费60010001600 期初0管理费30025002800 财务费0600600存货成本变动性固定性合计 本期投产 完工5000直接材料2300023000销售4000直接人工1000010000 期末存货 1000制造费5000800013000单价15销售费12006001800 期初存货 0管理费80019002700 财务费0400400根据以上资料，计算不同成本法下的营业利润二、变动成本法的好坏v1、正确揭示业务量和成本的关系v2、便于归责，便于建立责任中心
8、 v传统看，成本的责任往往是生产部门的责任 ，管理部门置身事外v从变动成本法看，成本的控制需要在多部门 建立不同的成本控制中心变动生产成本固定非生产成本固定生产成本变动非生产成本3、实际工作中如何针对账目进行调整涉及账目：主要是 制造费用 和 生产成本辅 助生产成本v在变动成本法下，对制造费用设两本帐共同 反应v固定制造成本v变动制造成本第三章 本量利分析vA产品单位售价30元，全年共销售10000个，总成 本240000元，变动成本200000元，固定成本40000 元。 1、目前的销售利润60000 2、销售量增加50%，固定成本不变单位成本=340000/(10000*1.5)=22.6
9、7销售利润109950 销售利润增加了（109950-60000）/6000=83.25%为什么销售额和销售利润不是同比上涨呢一、本量利分析的模式v（一）成本形态分析为模型基础变动成本率=变动成本/销售收入v（二）重视边际贡献v 单位边际贡献=单位售价-单位变动成本总边际贡献=销售收入-全部产品变动成本v边际贡献率=边际贡献/销售收入v 边际贡献率+变动成本率=1v（三）重视保本点销售量或销售额从而进行保利分 析v二、保本分析 和 安全边际v（一）保本v企业所谓保本，即企业所赚取收入，恰好可 以首先弥补变动成本，其次可以弥补固定成 本。v这个时候的销售收入，就是所谓的保本销售 额；这个时候的销
10、售量，就是保本销售量。v企业生产一种自行车，每辆售价300元，变动成本 等180元，固定成本60万元，销售多少辆能保本？v1、单位边际贡献=300-180=120元v 边际贡献率=120/300=40%v2、每辆车的售价除了弥补变动成本外，可以提供 120元的毛利，固定成本就需要用这些毛利弥补。保本点即刚刚弥补完的那个销售点v固定成本总额=60万，每辆车弥补120元v 保本销售量=60万/120=5000辆v保本销售额=300*5000=150万课堂练习v企业生产一种汽车，每辆售价20万，变动v成本10wan元，固定成本6000万元，销售多 少辆能保本？保本销售额是多少保本点v保本量=固定成本
11、/边际贡献v保本额=固定成本/边际贡献率v =固定成本/（1-变动成本率）（二）多品种下的保本分析 适用无法分配固定成本v1、加权平均法va求出各类产品权数v 权数=单类产品销售收入/销售总收入vb分别求出各产品的边际贡献率 vc加权平均，求出综合边际贡献率vd根据综合边际贡献率，求出保本总量。ve将保本总量再用a中所求的权数分配到各产 品中2、分算法_固定成本可以分配va确定固定成本分配标准v 按边际成本贡献比重分配v 固定成本分配率=固定成本总额/边际成本总额vb分配固定成本各类产品分担固定成本=各类产品边际成本总额*分配率 c各自求出保本销售量/额 d求出总的保本销售额/量v某公司销售三
12、类产品，单价分别为A 10元、B 15元 、C 20元；销售量预计为A 15000件、B 10000件 、C 5000件；单位变动成本A 6元、B 10元、C14 元；v预计固定成本总额80000元v要求（1）固定成本无法分配，求ABC三类产品各 自保本点；v（2）固定成本按变动成本比重可以分配，求ABC 三类产品各自保本点；v（3）固定成本根据技术专家意见分配为 A 32000 元，B 30000元， C 18000元，求ABC三类产品 各自保本点；v案例分析 一乐器厂设两个车间分别生产小提琴和中提琴 。一般小提琴需要30个小时，中提琴需要60 个小时生产。销售没有问题，生产能力每年 小提琴
13、1000把左右，中提琴600把。 资料如下小提琴中提琴合计 销售量800600 单价6000006000001 200 000 原材料280000200000480 000 工资7200090000162 000 其他费用72000150000222000 单个成本小计424000440000864000 利润176000160000336000 销售利润率29.33%26.67%28%总经理觉得小提琴的利润率高，决定下一年多生产小提琴100 把，少生产中提琴100把。结果一年后，数据如下：小提琴中提琴合计 销售量900400 单价6750004800001150000 原材料315000160000475 000 工资8100081000162 000 其他费用78000144000222000 单个成本小计 474000385000854000 利润20100095000296000 销售利润率29.77%19.79%25.63%v总经理觉得很奇怪，自己按利润率高低安排 生产，居然反而使利润率降低，这个是为什 么呢？v他决定让财务经理来分析一下，如果你是财 务经理，如何进行分析？（二）安全边际安全边际=预计销售量/额
