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1、2.1 库存现金2.1 银行存款2.3 其他货币资金2.4 外币业务第2章 货币资金货币资金的性质与范围v(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用 以偿还债务的交换媒介物。v(二)货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金 。v2.1.1 现金的管理与控制 v 1)现金的范围v 库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员经 管的货币。 v 在国际会计中广义的现金，除了库存现金外，还包括银 行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：（1）个人支票。即在银行开立有户头的个人所开具的支票 。（2）旅行支票。即银行发行的具有固定面额供持
2、票人在旅 途中作支付使用的支票。2.1 库存现金（3）银行汇票。即银行开具的指示另一银行支付给顾 客指定的收款人的票据。（4）银行本票。即银行开具并支付的票据，是银行的 债务。（5）邮政汇票。即邮局在办理汇兑业务时出具并承付 的票据。v 在我国狭义的现金仅指库存现金。v 2)现金的管理与控制现金的管理与控制一般涉及适用范围、库存限额和 日常收支的内部控制三个方面：v （1）适用范围国务院颁布的现金管理暂行条例中规定，企业 只能在下列范围内使用现金：职工的工资和津贴。个人的劳务报酬。根据国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体 育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人其他支出 。向
3、个人收购农副产品和其他物资的价款。出差人员必须随身携带的差旅费。结算起点（1000元）以下的零星支出。中国人民银行确定支付现金的其他支出。v 凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。v（2）现金的库存限额。企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核 定，一般为三至五天的零星开支需要量 。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可 以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过 限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时 ，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。v （3）现金收支的内部控制。一个完
4、整的现金控制系统，应包括现金收入控制、 现金支出控制和库存现金控制三方面内容。 v 现金收入的控制。v 现金收入控制的目的，主要是保证全部现金收入无一 遗漏地入账。其基本要点是：a.签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。一 般由销售部门经办销售业务的人员填制销售发票和收款 收据，由会计部门出纳员据以收款，并由会计人员据以 入账。相互牵制、相互核对，以防弊端。 b.一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。c.控制收款收据和销售发票的数量和编号。领用收据 时须由领用人签收领用数量和起迄编号。收据存根由收 据保管人回收，并负责保管。d.开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核 对金额，核对无
5、误后予以注销，确保现金收入全部入账 。e.在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登 记有关来源、金额和收据情况。f.一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银 行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防“坐 支”。会计部门 1. 核对收款原始凭证、银行存 款回单 2. 登记总账 3. 核对银行对账单和会计记录出纳部门 1. 核对现金数额和收款原始凭证 2. 将现金存入银行 3. 登记现金、银行存款日记账 4. 将银行存款回单交会计部门业务部门 1. 收入现金 2. 填制收款原始凭证银行 1. 接收现金存款 2. 出具收款回单 3. 按月寄送对账单收款原始凭证现金银行存款回单现金、收款原
6、始凭证银行对账单现金收入的内部控制v 现金支出的控制。现金支出控制的目的，主要是保证全部现金支付都经 有关主管人员授权批准。其基本要点是：a.要根据国家规定的范围使用现金。b.采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负 责，不能职责不清、一人兼管。e.支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。 d.任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办 人签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后 ，出纳人员才能据以付款。c.付讫的凭证，要加盖 “银行付讫” 或 “现金付讫 ” 图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以 防被重复付款、盗窃和篡改。会计部门 1. 审核付款凭证，手续、金额 ，
7、(经批准开具支票)，送交 出纳部门 2. 登记总账 3. 核对银行对账单和会计记录出纳部门 1. 依据已审核的付款凭证缴付 现金或支票 2. 登记现金日记账 3. 在付款凭证上注明已付款， 送还会计部门业务部门 1. 取得外来发票或其他收款 凭证 2. 填制付款原始凭证银行 1. 凭支票付现金 2. 按月寄对账单付款原始凭 证收款人 清点现金或兑现支票对 账 单现金支出的内部控制v 库存现金的控制。库存现金控制的目的，主要是确定合理的库存现金 限额，同时保证库存现金的安全、完整。其基本要点是 ：a.正确核定库存现金限额，并按规定限额控制库存现 金，超过限额的现金应及时送存银行。b.出纳人员必须
8、及时登记现金日记账，做到日清日结 。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的 “白条” 和单据抵充库存现金。每天营业终了后，要核对实际库 存现金和现金日记账的账面余额，如发现账实不符，要 及时查明原因并予以处理。c.内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查， 也可根据需要临时抽查。v 2.1.2 现金的会计处理v 1)现金日常收支的会计处理“库存现金”，用来核算企业库存现金的收入、支出和结存情 况， 即狭义现金；在编制 “资产负债表” 时，库存现金账户的余额则应汇总在 “货币资金” 项目之下。v 收入现金时，借记 “库存现金” 账户，贷记 “主 营业务收入” 或其他有关账户。v 支出现金时，贷记
9、 “库存现金”账户，借记 “材料 采购” 或其他有关账户。v 企业应设置 “现金日记账” 对现金业务进行序时登 记。每日终了，须结算当天的现金收入合计数、现金支 出的合计数和余额，从银行提取现金的收入数，应根据 银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制银行付款 凭证，不需再编制现金收入凭证。v 企业也可根据现金业务的需要，分别就现金收入和现 金支出业务设置 “现金收入日记账” 和 “现金支出日 记账” 各按其现金收入或现金支出时的对应账户设置专 栏。v 月末，结出各对应账户栏的总数以及现金收入和现金 支出的总数，据以登记总分类账。v 2)零用现金制度v 企业为了加强现金管理，对绝大部分现金开支
10、都要 求用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，不便 使用支票，才使用现金。v 这些零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理 ，减少工作量，按照重要性原则，可以建立零用现金制 度或定额备用金制度加以控制。v 建立零用现金制度的企业，一般都事先由会计部门 根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发 生在规定范围内使用的小额零星支出。v 零用现金或备用金的额度，一般须足以应付在大约一 、二周的较短时期内各项规定使用范围的零星现金支付 的需要。零用现金经管人员动用备用金而取得各种凭证 后，所保管的凭证上的金额和剩余的零用现金，其总数 应与备用金的定额相符。v 企业零用现金的会计处理，一般可通
11、过 “其他应收 款” 账户进行，也可设立 “备用金” 账户予以登记。v 【例21】某企业会计部门开出一张1 300元的现金 支票为营销部门建立备用金，建立时的会计处理为：借：其他应收款备用金 1 300贷：银行存款 1 300v 【例22】该企业的营销部门支付了差旅费540元、 购买文具用品310元、购买图书资料120元，备用金的经 管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销 时，会计处理为：借：管理费用 970贷：库存现金 970v 经有关人员批准可以增加或减少备用金定额,或全部 收回备用金。应同时减少或增加银行存款。v 例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最 后一次以880元的
12、费用单据向会计部门报销并交回剩余的 420元现金时，会计处理为：借：库存现金 420销售费用 880贷：其他应收款备用金 1 300 v 3)现金的溢缺v 如果发现账存金额和实际金额不符,就会发生现金的 溢缺。应通过 “待处理财产损溢待处理流动资产损 溢” 账户加以反映,待查明原因后作如下账务处理。v (1) 现金短缺批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金 批准后 属于由责任人赔偿的部分，借记 “其他应收款 应收现金短缺(个人)” 账户；属于保险公司赔偿部分，应借记“其他应收款 应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准 后处理，借记“管理费用现金短缺”账户。
13、同时贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损 溢”账户。v(2) 现金溢余批准前借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产 损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款 应付现金溢余（个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营 业外收入现金溢余” 账户。 v4)现金报告v 现金日报表是用以逐日报告现金分布的地点，反映营业终了时的 现金收支情况及余额的现金报表。表2-1 现金日报表 20年月日部 门现 金 收 入现 金 支 出本日净 增（减 ）数销售收回 账款其他合计工资支付 账款其 他合 计总店 第一门市部 第二门市部合
14、计v现金预算表为加强现金收支的控制，企业可根据预测的现金收 支分月、分季编制现金预算表，以便随时观察和比较现 金收支的实际与预算的差异情况，调整和修改以后各期 的预算。 表2-2 现金预算表20年第一季度 项 目 月 月 月季度合计 期初余额 收入：现金销售收回账款投资收入其他收入合计 支出：购货付款工资销售费用管理费用税款其他支出合计v 现金流量表为提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和 流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获取现金 和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量表2-3 现金流量表（简化格式）20年 项 目行次金额 1、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到
15、的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 四、现金及现金等价物净增加额v2.2.1 银行存款的管理办法v 1)银行存款账户的设置与使用v 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各 种款项，包括人民币存款和外币存款。v 按照国家有关货币资金管理的规定，企业的大宗现 款和陆续收到的货款要在银行里储存，大宗的付款须通 过银行从存款中支付。因此，企业必须在其所在地的银 行开设 “银行存款”账户，进行存款、取款和各种收支 转账业务的划拨结算。 2.2 银行存款v 2)银行存款收、付业务的会计处理v （1）银行存款的总分类账务处理v 银行存款账户的借方反映存款的增加，贷方反映存 款的减少，期末余额一般在借方，反映期末存款的余额 。v 企业将款项存入银行或其他金融机构时借:银行存款贷：库存现金等账户提取或支出时借：库存现金等账户贷：银行存款v（2）银行存款的明细分类账务处理v 企业应根据开户银行的名称，设置银行存款明细分 类账。银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式。v 银行存款日记账由企业的出纳员
