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1、外币折算2009年5月1 外币折算 第一节 外汇和外汇市场 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算2 第一节 外汇和外汇市场 一、外汇的兑换和折算 二、外汇市场3 一、外汇的兑换和折算 （一）外汇的概念 外汇（Foreign Exchange）的原意是指外 国货币。现通常是指以外币表示的用于国 际结算的支付凭证。 4 国际货币基金组织（IMF）的解释是：“货币 当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组 织及财政部）以银行存款、国库券、长短期政 府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使 用的债权”。 我国外汇管理暂行条例规定，外汇包括： （1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外
2、 币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债 券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证，包 括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（ 4）其他外汇资金。 5 （二）外币兑换 外币兑换（Conversion of Foreign Currency）指 将外币金额换成本国货币，或将本国货币换成外币， 或将不同外币进行的互换。两种货币之间的兑换比率 就是汇率。经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业 银行，也可能是专门进行外汇交易的经纪人市场。当 企业（或其它组织或个人）兑出外汇时，在银行则是 买入外汇；若为兑入时，在银行则为卖出外汇。因此 ，在外币兑换时的汇率分为买入价（Bid rate）与卖 出价（Of
3、fer rate）。卖出价与买入价的差额就是银 行等机构经营外汇兑换业务的毛利。通常将买入价和 卖出价的平均值称为中间价（Mid-rate）。6 （三）外币折算 外币折算（Translation of Foreign Currency）指将不同的外币金额换 算成同一本国货币（或特定的外币） 等值的程序，它是会计上对原有外币 金额的重新表述。7 二、外汇市场 （一）外汇市场 外汇市场指经营不同种货币兑换的交易 场所。与股票市场的股票交易不同，外 汇市场并没有一个交易者可面对面交易 的有形场所。 外汇市场有现汇市场和期汇市场两种， 大部分外汇交易都发生在现汇市场，这 种市场也称为即期交割的外汇市
4、场。 8 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度： 金本位制（18161944年）； 固定汇率制（19441971年）； 浮动汇率制（1971年下半年以后至今 ）。9 （二）外汇汇率 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此 ，汇率也称汇价。 1、汇率的表述方式 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式 。 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可 兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 间接标价法也称应收标价
5、法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。 2、汇率的种类 （1）固定汇率、浮动汇率和多重汇 率 （2）现行汇率、历史汇率和平均汇 率 （3）现汇汇率和期汇汇率 （三）汇兑损益（汇兑损失或利得） 汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称 。汇兑损益来源于汇率的变动。是指将 同一项目的外币资产或负债折合为编报 货币时，由于汇率不同形成的差异额。 这样的差异额要作为企业的利得或损失 。在会计业务中，汇兑损益是由交易损 益和报表折算损益两部份内容构成的。 汇兑损益中的交易损益可能来自实际外 币兑换，也可能来自存储外币及记录外 币交
6、易事项所形成的折算差异。 对于交易损益，还可以将其区分为已结 算交易损益和未结算交易损益两种。 除交易损益外，为汇编或合并目的而对 外币报表进行折算时可能形成的折算损 益，称为报表折算损益。 汇兑损益 交易损益 报表折算损益 交易 财务报表 结算 入账或其他 财务报表 日期 编制日期 日期 日期 折算日期 未结算交易损益 已结算交易损益 图111 汇兑损益的类型 对汇兑损益的会计处理，如果是已实现的交易损益（ 即已结算交易损益），则在会计上的处理就比较简单 ，因为这项损益已经发生，会计上自然将其计入当期 损益。但是，对于折算调整数（包括未结算交易损益 ）的会计处理则在会计界存在重大争议，成为
7、外币业 务会计中最为棘手的问题。其中主要包括如使用什么 汇率来折算以及应如何处理折算损益等问题。 从目前世界各国会计准则和国际会计准则的规定来看 ，对未实现汇兑损益的会计处理存在着差异。对于未 实现汇兑损益的会计处理，主要存在当期确认法和递 延法两种观点之争。第二节 外币业务的会计处理 一、外币交易与功能性货币 二、外币记账方法 三、外币交易业务会计处理的基本方法 四、我国外币交易的具体会计处理一、外币交易与功能性货币 （一）外币交易 外币交易是指以外币计量的交易。外币交易可以 有多种多样的形式，常见的外币交易有： （1）企业购买和销售或提供以外币标价的商品和 劳务； （2）为融资目的将以外币
8、标价的应收款或应付款 进行互换的行为； （3）企业作为应履行的期汇合同的当事人； （4）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的 资产，承担或清偿以外币计价的负债。 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易 是指下列以外币计价或者结算的交易： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 （外币折算准则） 对于发生的外币交易，会计上必须解决的主要 问题有： （1）交易发生时应以哪一种汇率予以记录； （2）资产负债表编制日外币资产和负债余额 应如何记录； （3）外汇汇兑损益应如何处理； （4）外币应收款和应付款在结算日应如何记
9、 录。 实务中，外币交易业务是指以记账本 位币以外的货币进行的款项收付、往 来结算等业务。主要包括：外币兑换 业务、外币购销业务、外币借款业务 、接受外币资本投资业务等。 （二）功能性货币 外币交易业务发生时要进行双重计量和反映， 即除了按交易中实际使用的外币（原币）计量 和反映外，还要折算出该外币的本国货币等值 ，以作为会计上的单一计量尺度。我国将作为 单一计量尺度的货币称为“记账本位币”。不过 ，记账本位币这一概念通俗易懂，但它只能说 明它是一个单一的计量尺度，不能明确表达这 一单一尺度所起的作用。西方会计中将这一单 一尺度称为“功能性货币”。 功能性货币的作用在于，它不但能够 表示单
10、一的计量尺度，而且还能够发 挥反映该计量尺度的作用。企业管理 当局在确定功能性货币时，必须考虑 如下一些因素：现金流量、销售价格 、销售市场、费用、融资和公司间的 交易和安排等。 记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。企业通常选择人民币作 为记账本位币。业务收支以人民币以外的 货币为主的企业，可以选定其中一种货币 作为记账本位币，但是编报的财务会计报 告应当折算为人民币。 （外币折算准则） 企业应当根据经营所处的主要经济环境选定记账 本位币，选择确定记账本位币时，应当符合下列 条件： （一）该货币是主要影响商品和劳务销售价格的 货币，通常是商品和劳务销售价格的
11、计价和结算 货币； （二）该货币是影响商品和劳务所需人工、材料 和其他费用的主要货币，通常是这些费用的计价 和结算货币。 此外，融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币，也是企业选择记账 本位币需要考虑的因素。 （外币折算准则） 选择确定境外经营的记账本位币时，还应 当考虑下列情况： （一）境外经营对其所从事的活动是否拥 有很强的自主性； （二）境外经营活动中与企业的交易是否 占有较大比重； （外币折算准则） （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回； （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营是指企
12、业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司 、联营、合营或者分支机构采用不同于本 企业记账本位币的，也视同境外经营。 （ 外币折算准则） 记账本位币一经确定，除其经营所处的主 要经济环境发生变化外，不得随意变更。 因经营所处的主要经济环境改变等原因 确需变更记账本位币的，应当采用变更当 日的即期汇率将所有项目折算为变更后的 记账本位币。 二、外币记账方法 外币记账方法一般有逐日折算法和标准汇率法两种。 现分别说明如下： （一）逐日折算法 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生 时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务 。外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在 每期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一 致，差异的调整记入汇兑损益或其他项目。yjgcufe
