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1、第六章第六章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计uu出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的原则和范围 uu出口货物免退税的方法出口货物免退税的方法u“先征后退”方法u“免、抵、退”税方法u“免税采购”方法第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu出口货物的退税率出口货物的退税率u消费税的出口退税率u增值税的出口退税率第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu出
2、口货物免退税的管理出口货物免退税的管理u备案登记u出口货物退（免）税的认定 u出口货物退（免）税的申报、受理 u出口货物退（免）税审核、审批第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述uu出口货物免退税的特别规定出口货物免退税的特别规定u代理出口的退税u进料加工业务的退税u以实物投资出境的设备及零部件的退税u新发生出口业务的企业和小型出口企业退 税的计算u不符合退（免）税条件的出口货物的计税第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu外贸企业出口货物免退税的申请方式外贸企业出口货物免退税的申请方式u上门申报方式 u邮寄申报方式u电子申报方式第二节第二节
3、出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu外贸企业出口货物免退税的申请程序外贸企业出口货物免退税的申请程序第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u加权平均法 加权平均法退税计算公式如下：第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu兼营出口与内销货物时应退增值税的计算兼营出口与内销货物
4、时应退增值税的计算外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不 能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额 并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物 应退税额：第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报【例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品） 明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000 公斤，金额6 000元，本期购进21 000公斤，金额 63 300元，本期出口10 000公斤；本期非销售付 出1 100公斤，金额3 300元。未抵扣完的进项税 额为5 000元。该货物的出口退税率为15%，则该 企业出口货物的退税额为：出口货物的加权平均进价
5、3.01应退税额10 0003.0115%4 515结转下期的进项税额=5 000-4 515=485第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u作价加工复出口货物应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值外贸企业收
6、购小规模纳税人货物出口应退增值 税的计算税的计算 u取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额 (1+征收率) 应退税额=计税金额退税率u取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口 应退税的计算应退税额增值税专用发票注明的金额退税率第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算u实行从价定率计税办法的应税消费品应退税额出口货物的工厂销售额消费税税 率u实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额出口数量单位税额u实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出
7、口数量单位税额+出口货物的 工厂销售额消费税税率第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu委托加工应税消费品应退消费税的计算委托加工应税消费品应退消费税的计算 uu出口货物发生退关、国外退货的税务处理出口货物发生退关、国外退货的税务处理uu外贸企业出口货物退税的申报外贸企业出口货物退税的申报第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu生产企业出口货物免抵退增值税的确认、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、 计量与申报计量与申报u生产企业免抵退增值税的基本程序 u生产企业出口货物FOB价格的确定 u生产企业免抵退税的计算u生产
8、企业免抵退税计算的改进u新发生出口业务的企业和小型出口企业退税 的计算 u生产企业免抵退增值税的申报第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu生产企业进料加工复出口免抵退增值税的生产企业进料加工复出口免抵退增值税的 计算计算 u退税额的计算方法u购进计算法u实耗计算法u退税额的计算程序第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算 u免抵退税额的计算u应纳税额的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu生产企
9、业进料加工复出口免抵退增值税的计生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计 算算 u免抵退税额的计算u当期“免、抵、退”税额计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报u生产企业进料加工复出口免抵退增值税的 计算 u免抵退税额的计算u当期应退税额和当期免抵税额的计算 第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报uu视同内销货物的出口货物应纳税额的计算视同内销货物的出口货物应纳税额的计算u国家明确规定不予退（免）增值税的货物购 进计算法u出口企业未在规定期限内申报退（免）税的 货物u出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期 限内向税务机关
10、补齐有关凭证的货物 u出口企业未在规定期限内申报开具代理出 口货物证明的货物 u生产企业出口的除四类视同自产产品以外的 其他外购货物 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 u外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注 明的增值税额，借记“应交税费应交增值 税（进项税额）”账户，按照专用发票上记 载的应计入采购成本的金额，借记“材料采 购”等账户；按照应付或实际支付的金额， 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款” 等账户。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu外
11、贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 u外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税 款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款 出口退税”账户，贷记“应交税费应交增值税 （出口退税）”账户；收到出口退税款时，借 记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账 户。按照出口货物购进时取得的增值税专用 发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额 与按照国家规定的退税率计算的应退税额的 差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交 税费应交增值税进项税额 转出）”账户。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu库存商品成本和销售成本单独确认的会计库存商品成
12、本和销售成本单独确认的会计 处理处理【例6-4】 某外贸进出口公司当期收购A设备100 台，专用发票上价款700万元，税款119万元，合 计819万元。当月合计出口90台，出口FOB价折合 人民币900万元，购进出口设备取得运输发票金 额1万元。所有货款、运费均以存款付讫。在规 定时间内办妥退税事宜，退税率15%，已收到退 税款。作会计处理如下： 1.购进出口A设备时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 190 000材料采购 7 000 000贷：银行存款 8 190 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 2.购进商品入库时：借：库存商品 7 000 00
13、0贷：材料采购 7 000 000 3.出口A设备90台时：借：应收账款 9 000 000贷：主营业务售收入 9 000 000 4.支付运费时：借：库存商品 9 300应交税费应交增值税（进项税额） 700贷：银行存款 10 000 5.结转销售成本时：借：主营业务成本 6 300 000贷：库存商品 6 300 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理6.计算不予退税的税额时： 不予抵扣或退税的税额90（1190.07）100 90（700100）15%12.663（万元） 借：主营业务成本 126 630贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 126 630
14、 7.计算应退增值税额时： 应退税款90（700100）15%94.5（万元）借：应收出口退税 945 000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 945 000 8.收到退税款时：借：银行存款 945 000贷：应收出口退税 945 000 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 uu库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的 会计处理会计处理 【例6-5】 某五金矿产进出口公司对小五金的购 进和销售采用加权平均的方法核算其库存。6月6 日，该公司购入小五金100件，不含税单价200元 ；18日购入小五金200件，不含税单价180元；26 日公司出口销
