转增股本和股权转让个人所得税政策解读[1]

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1、*1转增股本和股权转让 个人所得税政策解读主讲人： 潘 斌单 位： 高邮市地税局电 话： 051484618519 手 机： 13705254678E-mail： *2转增股本 一、转增股本的主要形式： 1.资本公积、盈余公积和未分配利润 2.资产评估增值（企业和个人） 3.债转股 4.借款增资 二、征税原理 1.投资者（股东）与企业是不同的法人主体，只要在法律 上完成股权或资产所有权的转移，就确认分配。 2.如果不予征税，将导致企业在清算时，股东少缴税。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被 清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占 股份比例计算的部分，应确认为股息所

2、得；剩余资产减除*3转增股本 股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应 确认为股东的投资转让所得或损失。（财税【2009】60号 ） 三、政策依据 （一）企业将资本公积、盈余公积及未分配利润转增个人 股本 1.除股份制企业用股票溢价发行收入所形成的资本公积金 转增股本外，其他资本公积金、盈余公积金和未分配利润 转增股本或分配给个人的所得部分,按“利息、股息、红利 ”所得项目计征个人所得税; （国税发【1997】198号、国 税函【1998】289号、国税函【1998】333号、国税函【 1998】546号、苏地税函【2009】132号） 2.集体所有制企业在改制为股份合作制企业时将有

3、关资产 一次性量化给职工个人。 *4转增股本 （1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不 拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。 （2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量 化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就 其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支 出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计 征个人所得税。 （3）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企 业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利” 项目征收个人所得税。（国税发【2000】60号、国税函【 2001】832号） 注：集体所有制改制，不是分配历年留存的劳动分红。

4、 （二）资产评估增值转增个人股本*5转增股本 1.个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转 增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质 的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所 得税。（国税发【2008】115号） 2.对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估 增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所 得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规 定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值 。（国税函【2005】319号） 注：国税函【2008】115号文件第2款暂不执行。 （三）债转股和借款增资 1.关于债转股： 所谓“债转股”即债权

5、转股权，是指债权人将其对债务人 的所持有债权转变为对债务人的投资之行为或制度，该*6转增股本 债权人成为债务人企业的股东。分为政策性债转股和非政 策性债转股。 政策性债转股是指目前为解决国有商业银行的不良贷款， 把这部分不良贷款做为债权转让给资产管理公司，由资产 管理公司把原本银行对企业的债权变为资产管理公司对企 业的股权，从而免除企业对银行的债务，而由资产管理公 司以股东身份对企业进行重组改造的国企改制手段。 非政策性债转股是指当事人完全出于自由意愿达成协议， 债权人将其对债务人所享有的债权依法转变为对债务人投 资的行为。 债权人与债务人自愿达成债权转股权协议，且不违反法律 和行政法规强制性

6、规定的，人民法院在审理相关的民事纠 纷案件中，应当确认债权转股权协议有效。*7转增股本 政策性债权转股权，按照国务院有关部门的规定处理。（ 法释【2003】1号） 对企业个人股东通过其他应付款等往来科目转增个人股本 行为不属于债转股，而应视为企业对投资者的红利分配。 2.借款增资 分为向企业借款和向其他单位或个人借款增资。 （1）向企业借款 纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度 终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的 借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、 股息、红利所得”项目计征个人所得税。（财税【2003】 158） 企业投资者个人、投资者家庭成员向企

7、业借款用于购买*8转增股本 房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成 员，且借款年度终了后未归还借款的，视为企业对个人投 资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计 征个人所得税。（财税【2008】83号） （2）向其他单位或个人借款 风险点：抽逃注册资本。 中华人民共和国刑法第159条规定，公司发起人、股 东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权 ，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大 、后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑 或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额 2以上10以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚 金，并对其直接

8、负责的主管人员和其他直接责任人员，处 5年以下有期徒刑或者拘役。*9转增股本 （3）为投资者支付消费性和财产性支出 企业（个人独资企业、合伙企业除外，下同）的个人投资 者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企 业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出 ，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息 、红利所得”项目计征个人所得税。（财税【2003】158 ） 四、应纳税额的计算 利息、股息、红利所得，以每次（以支付利息、股息、红 利时取得的收入为一次）收入额为应纳税所得额。税率为 20%。（个人所得税法及其实施条例） 五、扣缴义务人及扣缴时间 利息、股息、红利所得实行源

9、泉扣缴的征收方式，其扣缴*10转增股本 义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单 位。（国税发【1994】89号） 税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。（国税发【2008 】115号） 六、法律责任 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向 纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税 款50%以上3倍以下的罚款。（税收征收管理法第69条 ） 七、小结 企业通过资本公积金、资产评估增值等方法转增个人股本 ；个人股东向企业借款增资，且借款年度终了后未归还借 款的，视同企业向股东进行红利分配，按“利股红所得” 征收个人所得税。税款由企业代扣代缴。*11转增股本 八、企业所

10、得税相关政策规定： 1.未分配利润（盈余公积）转增股本 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 作为免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上 市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（企业所得税 法及其实施条例） 注：企业转让股权的时候，可用未分配利润、盈余公积先 转增股本。转股后应增加股东持有股权的计税基础。 2.资本公积（资本溢价）转增股本 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本 的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也 不得增加该项长期投资的计税基础。（国税函【2010】79 号）*12转增股本 3.资本公积（其他资本公积）转增资本 除了资本溢价属

11、于股东原始投资的一部分，均为被投资企 业经营过程中的成果，其权益属于全体股东，转增资本时 ，视同分红，同时增加股东持有投资的计税基础。*13股权转让 一、股权转让形式 按照个人所得税处理分为一般性股权转让和承债式股权转 让 所谓承债式股权转让是指通过签订股权转让协议，以转让 公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以 前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债 务由新股东负责。 二、个人所得税政策规定 （一）一般性规定 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、 土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （个人所得税法实施条例） *14股权转让 财产转让所得，

12、以转让财产的收入额减除财产原值和合理 费用后的余额，为应纳税所得额。 税率为20%。（个人所 得税法） （二）特殊性规定 1.关于违约金的处理 股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限 支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的 收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入， 按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。（国税 函【2006】866号） 2.关于计税依据明显偏低 自然人转让所投资企业股权取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。 *15股权转让 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无 正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东 享有

13、的股权比例所对应的净资产份额核定。（国税函【 2009】285号） 关于计税依据明显偏低且无正当理由的情形： （1）申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得 该股权所支付的价款及相关税费的； （2）申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的； （3）申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企 业同一股东或其他股东股权转让价格的； （4）申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行 业的企业股权转让价格的； （5）经主管税务机关认定的其他情形。 *16股权转让 关于正当理由的情形： （1）所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； （2）因国家政策调整的原因而低价转让股权； （3）将股权转让给配

14、偶、父母、子女、祖父母、外祖父 母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接 抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； （4）经主管税务机关认定的其他合理情形。 核定方法： （1）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的 净资产份额核定股权转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权 等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经 中介机构评估核实。 *17股权转让 （2）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股 东股权转让价格核定股权转让收入。 （3）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价 格核定股权转让收入。 （4）纳税人对主管税务机关采取的上述核定

15、方法有异议 的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采 取其他合理的核定方法。 注：纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为 前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。 以上所述股权转让不包括上市公司股份转让。 （国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据 核定问题的公告国家税务总局公告2010年第27号 ） 3.关于上市公司股权转让*18股权转让 对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公 司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免 征个人所得税。 自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照 “财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税 。 （财税【2009】167号） 4.关于收回转让股权的处理 （1）股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所 得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳 个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解 除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让 行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。*19股权转让 （2）股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出 的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权 转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行 为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除 ，股权收益不复