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1、第五讲 财务报告设计v一、财务报告及其种类v二、财务报表设计的任务v三、财务报表的内容结构v四、财务报告体系v五、资产负债表设计v六、利润表设计v七、现金流量表设计v八、所有者权益变动表v九、附注v十、财务报表列报的基本要求v十一、对内报表的设计v十二、财务报告常见虚假形式1锅死了一天，阿凡提跟一位邻居借了一口锅。用完后，阿凡提在锅里放了 一 口小锅。邻居一见觉得占了便宜，很高兴，可又觉得奇怪，便问道：“ 这口 小锅是怎么回事？是利息吗？”“不是。”阿凡提说：“您借给我的是口怀孕的母锅，到我们家两 天后 就生了这口小锅，所以我把它们母子都给您还回来了。”“往后用锅，您尽管来拿好了！”邻居高兴地
2、把两口锅收下了。过 了几 天，阿凡提又来借锅。邻居一听，马上把家里最大的一口锅借给了阿凡 提。过了很长时间，阿凡提没来还锅。邻居忍不住了，干脆到阿凡提家 来 讨要。阿凡提愁容满面地诉起苦来：“真是对不起，您那口锅刚好我们家 两 天就死去了。我想等四十天祭做完后给您去报丧呢。”“喂，阿凡提，锅是生铁做的，它还能死吗？”邻居一听又生气又 好笑 的问阿凡提。“我的好邻居，您既然相信锅能生儿子，怎么就不相信锅会死呢？ ”2上市公司“聪明”的阿凡提被套牢的股民被阿凡提算计的邻居入市的目的：财富增值借锅的目的：锅生锅看重结果，不重过程不想知道“锅生锅”的合理性牛市情况下，只要股票上涨，股民可以不关注业绩的
3、优良进而也就不关注上市公司信息披露的真实性和充分性3但当投资者遭受损失时他们才会更关注信息披露问题他们会抱怨上市公司披露的太少，抱怨上市公司在欺骗为了弥补自己的损失，股民总是设法寻找一些外在借口上市公司尽量降低信息披露过程中的不对称性，至少是降低了事后被索赔和起诉的可能性上市公司的充分披露，是自我保护的一个重要手段4一、财务报告及其种类财务报告:是指反映企业某一特定日期财务 状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件 按报送对象： 对外报表和对内报表按编制时间：定期和非定期报表 按反映内容：静态报表和动态报表按重要程度：主表和附表按反映主体：个别和合并会计报表、分部和汇总会计报表5二、财务报表
4、设计的任务v会计报表的组成v每一会计报表的内容v每一会计报表的具体格式v每一会计报表的编制说明设计重点放在内部使用的各种管理会计报表的设计上。三、财务报表的内容结构v报表名称与编号v报表日期(时点VS时期)v编制单位(个别财务报表VS合并财务报表VS汇总财务报表)v币种与金额单位($000, $m, $b)v文字(单语言VS双语言)v正表项目v注释 6四、 对外财务报告体系财 务 报 告 财财 务务 报报 表 基本 报报表资产负债表 利润表 现金流量表股东权益增减变动表附注会计政策与会计估计及其变动与影响、关联方及关 联交易、或有事项与承诺事项、重要资产转让与出售 、重要项目的注释与说明等 财
5、务财务 情况 说说明书书对企业一定会计期间的财务情况进行全面分析总结 。企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况 、资金增减和周转情况、对企业财务状况、经营成果 和现金流量有重大影响的其他事项7可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长比较直观，但表页过宽五、资产负债表设计 （一）资产负债表的结构资产负债表账户式报告式我国美国、我国香港地区8左右结构的账户式 资产负债表编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计为何将流动性资产（负债）排在最前面？9上下结构
6、的报告式资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位： 万元资产年初数年末数流动资产加： 长期资产资产合计减： 流动负债减： 长期负债所有者权益10上下结构的报告式资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位： 万元资产年初数年末数流动资产减： 流动负债营运资本 加： 长期资产资产合计长期负债加：所有者权益长期资本合计1112（二）资产负债表的设计1.流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一，归为流动资产v预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用v主要为交易目的而持有v预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现v自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力
7、不 受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产13v判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，通 常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等 价物的期间。v正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。 但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开 发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的 用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售 或耗用，但仍应划分为流动资产。v正常营业周期不能确定时，应当以一年（12 个月）作为正 常营业周期。正常营业周期142.流动负债与非流动负债的划分v满足下列条件之一，归为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿
8、主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上v流动负债以外的负债归类为非流动负债15对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将 清 偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不 能 自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出 日 前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随 时 要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上 的 宽限期，企业能够在此期限内改正违
9、约行为，且贷款人不能要求随时清 偿，该项负债应当归类为非流动负债。特殊规定163.应单列的资产项目（1）货币资金（2）应收及预付款项（3）交易性投资（4）存货（5）持有至到期投资（6）长期股权投资（7）投资性房地产（8）固定资产（9）生物资产（10）递延所得税资产（11）无形资产174.应单列的负债项目（1）短期借款（2）应付及预收款项（3）应交税金（4）应付职工薪酬（5）预计负债（6）长期借款（7）长期应付款（8）应付债券（9）递延所得税负债185.应单列的所有者权益项目（一）实收资本（或股本）（二）资本公积；（三）盈余公积（四）未分配利润在合并资产负债表中， 应当在所有者权益类单独列示少数
10、股东权益。19( 三） 新旧资产负债表差异比较资产行次期末余额期初余额流动资产：短期投资资长期投资：长长期债权债权 投资资资产行次 期末余额期初余额流动资产：交易性金融资产资产非流动资产：持有至到期投资资可供出售金融资产资产投资资性房地产产负债和所有者权益行次期末余额期初余额流动负债：应应付工资资应应付福利费费负债和所有者权益行次期末余额期初余额流动资产：应应付职职工薪酬新资产负债表原资产负债表20v静态报表：A Point in Time 余额v反映财务状况的主要报表左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规 模，经营实力，支付能力等右边：企业的权益结构 ，负债对所有者权益比例，负 债
11、规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安 全性等左右对比：企业的财务实力，偿债压力和偿债能力、财 务弹性等前后期对比：财务状况的变化情况及发展趋势等（四）资产负债表提供的信 息21六、利润表设计 （一）利润表的结构利润表单步式多步式22利润表（单步式）编制单位： 年 月 单位：项目本月数本年累计数一、营业收入和收益营业收入投资收益利得 二、成本和费用营业成本营业税金及附加营业费用管理费用财务费用损失所得税 三、净利润23项目行次本年金额上年金额一、营业营业 收入减：营业营业 成本营业营业 税金及附加销销售费费用管理费费用财务费财务费 用资产资产 减值损值损 失加：公允价值变动值变动 收益
12、（损损失以“”填列）投资资收益（损损失以“”填列）其中：对联营对联营 企业业和合营营企业业的投资资收益二、营业营业 利润润（亏损损以“”填列）加：营业营业 外收入减：营业营业 外支出其中：非流动资产处动资产处 置损损失三、利润总额润总额 （亏损损以“”填列）减：所得税费费用四、净净利润润（亏损损以“”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释释每股收益利润表（多步式）编制单位： 年 月 单位：元24（二）利润表至少应单列的项目（1）营业收入（2）营业成本（3）营业税金（4）管理费用（5）销售费用（6）财务费用（7）投资收益（8）公允价值变动损益（9）资产减值损失（10）非流动资产处置损益
13、 （11）所得税费用 （12）净利润合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。25（三） 新旧利润表差异比较新旧利润表的差异对上市公司的影响新利润润表取消了主营业务营业务 与 其他业务业务 的划分，直接列报营业报营业 收入、营业营业 成本。 简简化了利润润表的单单列项项目，适应应了当 前企业经营业经营 日益多元化的趋势趋势 ，同时时也避 免了企业业通过过人为为划分“主营业务营业务 ”与“其他 业务业务 ”而粉饰财务报饰财务报 表的行为为。 新利润润表要求将“资产资产 减值损值损 失”与“非流动资产处动资产处 置损损益”单单 列。 新准则则将“资产资产 减值损值损 失
14、”与“非流动动 资产处资产处 置损损失”的单单列，将进进一步避免上市 企业业通过调节过调节 上述非经经常项项目损损益粉饰报饰报 表的行为为，使财务报财务报 表更加真实实准确的反 映企业业的真实业绩实业绩 。 新增“公允价值变动损值变动损 益”项项 目，适应应其他相关会计计准则则中允 许许采用公允价值计值计 价的规规定。 新准则则将“公允价值变动损值变动损 益”单单列， 将在损损益表中单单独反映出上市公司由于公允 价值变动产值变动产 生的损损益影响，可以使报报表使 用者清楚区分公司正常运营营和外部市场场价格 变动对变动对 上市公司利润润的贡贡献。 26（四）利润表提供的主要信息v动态的时期报表，
15、Period, 发生额v反映经营过程和经营成果的主要报表预测与评价企业收入来源及收入创造能力 预测与评价企业的费用支出去向 预测与评价企业的经济效益及盈利能力 预测与评价企业的长期偿债能力 分析企业的利润变动趋势帮助评估获得未来现金流量的风险或不确定性27七、现金流量表设计作为仓储制会员店的中国普尔斯马特，其大规模的扩张采用了以下 循 环程序：首先在当地注册新公司，并以其向当地银行贷款建设店面；以 赊 购方式获得当地供应商供货以经营；最后将经营产生的现金、注册资本 金、银行贷款、拖欠的供应商货款，注册下一家新公司。2004年3月之 后，中国普尔斯马特陷入供应商、银行的讨债风波中，不到半年时间， 遍 布全国的普马系连锁超市就以多诺米骨牌的方式崩溃。 案例（一）“现金”1.库存现金2.可以随时支取的银行存款3.其他货币资金4.现金等价物企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的 投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到
