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1、 新企业所得税法下的税务风险控制主讲人 黄德汉税收与企业战略是企业需面对的重 要课题，企业生产经营过程的税务风 险是固有的，是企业经营活动中无法 回避的挑战；企业如何在税收新政不 断推出、中国经济持续以强势姿态融 入国际经济的纳税环境下，有效进行 税务风险防范和税务策划并形成长效 的风险防范机制是本次课程的核心目 的。一、关于税务风险产生的原因 原因一：历史原因及传统观念1、 中国人传统上认为税收是“ 苛捐杂税”；2、美国唐人街华人发放工资形式 反映出来的问题； 原因二：利益驱动税收是一种付现的经营成本 、利润最大化是投资者永远 追求的目标； 原因三：税制问题1、税负过高 a、一个内资私人有限
2、公司 的税负分析（如何面对诚信纳税 ？）；b、人为设立最低增值税税 负的问题；2、税制的合理性a、个人所得税合理性的分析（ 税收如何更能体现取之于民用之 于民？）；b、印花税的问题（美的案例、 某公司送货单征收印花税）；c、营业税的问题（关于代收款项 征收营业税的问题）； d、增值税消费型与生产型的问 题； （流转税对投资者经营行为的影 响）e、房产税与物业税； f、环境保护税； g、土地增值税与企业所得税； h、公司所得税有关扣除项目的限 制；原因四、公共财政的使用效率产生的问题a、关于“取之于民用之于民”；b、公务员的工作效率与服务意识、税 收管理中有意不提供相关文书（一企业出口产 品后税
3、务机关不售发票产生的问题）；c、涉及的税收征收成本问题（税务人 员的工资、相关经费的控制、税收相关 固定资产的购置、公车私用等）；c、国有资金的安全问题； d、国有资产的流失问题； e、公共设施建设的规划问题； f、经济秩序混乱的监管； （无证经营与合法经营、开发票与不开 票、制假贩假、克隆发票等）；g、各种走私活动、地下钱庄的监 管问题。 h、国家监管政府官员与国企经营 管理层经商的问题。原因五：经济体制的影响 a、国有企业的欠税与其他所有制企业 欠税的区别； b、利益集团争取的税收优惠、减免税 的监管、合理性问题； （公平纳税如何实现？)c、国有企业成本费用的控制问题；原因六：税务人员的执
4、法问题a、收受利益；b 、 “拆数”；c、执法水平；d、参与违法；原因七：企业投资者与经营人员 的问题1）、无知者无畏（抗税案例 与一个体工商户超20定额的案 例）；投资者、管理层、相关业务人员的主要 问题： a、不了解或不主动了解税法及财务知 识; b、纳税意识不强; c、没有真正重视税务风险（某化妆品 公司董事兼总裁吕先生的现象）;d、不真正重视财务人员(包括充分沟通 、聆听财务人员的意见、利用、激发 财务人员的主动性、培训学习等）; e、经营过程中业务操作的随意性（如 ：不取发票、合同签订严谨性、款项 的随意调动等）;2）、迷信关系、侥性心理； 3）、设立两套账问题；（两套账与小 金库性
5、质有什麽不同？企业为什么 设两套账、不设真的不行吗？）原因八：财务人员的问题a、从业水平低下、税法知识薄弱；（ 财务人员书面回答税务机关的质询书所 反映的问题）b、风险意识不强、不重视涉税证据的 及时完整收集与整理；c、不思考、不主动建议、不主动沟通 ；d、缺乏责任心（一摩托车生产企业财 务人员的问题）； e、与税务机关的沟通缺乏技巧（某旅 行社、房地产公司、商品流通企业财 务人员的问题）；原因九：企业管理问题a、财务管理水平低下导致经营 成本居高不下产生偷税的意念；b、人力资源的管理不善、导致 员工心态不正产生众多的举报案 件；相关链接：企业直接被税务机关稽查 的原因 1、举报导致；*本企业
6、员工举报（业务员、财务人 员、股东及其他高层管理人员等）*本企业的客户举报*竞争对手举报2、企业纳税申报的信息异常导致； 3、税务机关的纳税评估、（含案头分 析）随机抽查等导致； 4、国家税务总局对行业及地区的信息 监管分析导致； 5、征管税务机关或其他机构移交、转 办；及上级部门交办等。6、政治原因； 7、取得问题发票导致； 8、业务关联企业被稽查导致； 9、企业涉及的其他经济案件导致； 10、与税务机关产生矛盾导致； 11、其他原因原因十：税收的征收管理问题a、以票管税的弊端；（产生 经济纠纷时如何受到法律保 障的问题）西方发达国家的 管理念如何？b、税收任务、税收计划的制定的合 理性（税
7、收增长幅度大大超过GDP 的增长）； 税收任务的完成与税务官员的利益 、升迁关系；原因十一：税收法规与其他经济法 规的衔接问题a、注册资本制度问题产生后果（ 某皮具公司注册资本问题的遭遇 、工商与税务问题）；b、反不正当竞争法与税法脱节问 题；c、清税与清算的关系问题；原因十二：税法的宣传教育与公民纳税意 识的培养问题 原因十三：企业外部的其他原因如：国际国内经济环境的变化、产业调 整、汇率利率的调整、税制税率变化所 带来的影响等。二、关于税务风险的解决方案税务筹划（税务策划）方案合理规避（合理节税）方案其他方案1、关于中国特式的税务筹划A、现实纳税环境下的税务筹划 空间问题；B、目前税收法规
8、的系统性与严 谨性问题；C、现行税收法规的可操作性和 透明度问题；小案例： 1）、上海某公司收购广东A公司产生的 股权转让的涉税及发票问题； 2）、 政府补助（或不征税收入）产生 的涉税问题； 3）、 06年2月一商品流通企业分装润 滑油的涉税问题； 4）、某甲级写字楼外墙与楼顶广告位 租金收入的涉税问题；2、新税收环境如何应对税务风险的挑 战 税收新环境的主要特征：1）、 国际、国内经济环境日新月 异,（如：国内产业结构不断调整、对 劳动者权益保护的不断重视、对很多 行业产业链的整合的要求不断增强、 企业并购浪潮涌现、汇率利率的加速 变化、金融工具的变化等）；2）、财务会计及税收法规不断的完
9、善 ； 3）、税收征管力度不断的加强； 4）、税收征管的工具不断的优化（如 ：信息系统的建设、完善等）； 5）、各部门、各地区的协调与信息共 享机制的建立；6）、中国经济强势融入世界经济体系 ，使税收双边协定的作用日益增强、 国际税收情报交换日益增加、不同国 家与地区之间税收的相互影响和依存 度不断增加； 7）、税收收入高增长，使税务机关及 纳税人面对更大的挑战；新税收环境下企业应特别关注的事项： 1）、实时跟踪税收新政，灵活、宽视野 的运用于实务之中，分析其对本企业的 影响； 【新企业所得税法实施条例涉及的相关问 题（成本费用扣除的判定和管理问题） 、异地施工问题、留抵税而抵减欠税问 题、捐
10、赠问题、促销费、56号文及确实 无法偿付的应付款项问题等】国税发2004、 112；国税函2005、169;国税函2004、11972）、对企业的整体架构和业务进行审视 ，企业是否需要进行架构调整业务分拆 （如：是否需要在民族自治地区新设公 司【外资及高增值企业】，是否需在境 外设立公司【某些业务仍可采用】，是 否需对原来的管理机构进行调整，是否 需对现有的公司进行整合或并购【案例 】，是否有项目或业务可以分拆使其可以认定为高新技术企业 并申请国家创新基金、技术改造、科技 公关等项目资金的资助等等）； 3）、关注税收双边协定； 4）、充分关注贸易问题，尤其是贸易壁 垒问题； 5）、重视关联方交
11、易的涉税问题； 6）、充分关注纳税评估；7）、 重视企业业务流程的整合和企 业内部控制系统的建立与完善，需 先对公司现有的业务流程和内部控 制系统进行评估与审视；会同公司 相关的业务部门对现有的业务流程 和内控系统进行修改、补充和完善 ； 对相关业务流程和内控系统的每一 个环节和每个接点涉及的相关业务 需要的申请手续、申请依据、审批 手续、相关财务及涉税处理依据（ 如批文、政府对相关业务的批复、 税收法规对相关业务的规定文件、 董事会决议、会议纪要、直接的涉 税证据 等）进行整理和例示； 对业务流程和内控系统的每一接点所 涉及人员的岗位分工、责职、奖惩 措施等结合公司的管理需求加以明 确和规范
12、； 对业务流程和内控系统每一接点所涉 及涉税处理进行规范指导、对涉及 的税务风险进行提示预警；相关链接： 为何如此关注业务流程和内部控制系 统？ a）、有利于企业进入良性和高效运营 ； b）、有利于企业有效规避经营和税务 风险； c）、对企业的估值产生重大影响；影响企业估值的主要因素： （1）、企业的成长性（如主营业务收入及 主营业务利润的增长情况）； （2）、产品品牌及在国内外市场的地位； （3）、营销网络的状况； （4）、盈利模式； （5）、企业管理水平（业务流程、内控体 系、企业管理团队、人力资源管理等） ；（6）、专利及非专利技术等； （7）、企业的生产经营状态（如设备 状况、生产经营
13、团队稳定性等）； （8）、经济大环境的状况； （9）、投资者的经营战略和偏好等； （10）、战略投资者的引入； （11）、公司治理问题；相关链接：关注即将出台的国有资产法对公 司治理的影响。 关键词： 对国资委的定位剥离其监督管理的 职能，实施的监督强调作为股东对 其资产的监督，区分政府行政机关 的监督。规定履行出资人职责的机构应监督 企业实现国有资产保值增值、防止 国有资产流失、但不得干预企业的 经营活动。对关系出资人权益重大事项的决定 权限和决策程序作明确规定。规定企业改制、关联交易、国有资产转让 、资产评估等应遵守的基本原则。规定了人大监督、行政监督、审计监督、 和社会监督四个层面对国有
14、资产的监督。明确履行出资人职责的机构代表政府对国 家出资企业享有资产收益、参与重大决策 和选择管理者的权利。政企不分与政资不分的问题如何利用团队智慧与力量建立内部控制 系统？ 1）建立以高层管理人员为核心的领导 小组负责相关的组织协调工作； 2）充分调动每一岗位的职员参与相关 的工作； 3）核心领导小组对各部门每一岗位的 职员提出具体的工作要求，如：以财 务部门为例应提出以下的具体要求：每位员工对其岗位或相关工作进行以下 描述： （1）本岗位经办的具体事项，如果一 人从事多个岗位的应分别进行描述； （2）本岗位涉及具体申请、审批、复 核事项； （3）本岗位具体事项的办理程序或流 程的描述；（4
15、）本岗位涉及的相关事项所需材料 、文书或相关的证据的描述,这些材料 、文书、或证据是如何取得或制作的 ； （5）本岗位是否需要制作相应的记账 凭证、如果需要、对相关直接与间接 的（或可能的）涉税证据进行描述； （6）本岗位的工作是否需要其他的岗 位进行配合与协助、如果需要则描述 ；（7）本岗位主要的风险和相关责任的 相关描述； （8）本岗位现行经办程序存在的主要 问题（困难）和缺陷并提出相关的 改进建议； （9）本岗位的工作是否需要经常的进 行追踪管理、如果需要应如何完善 相关的文书资料；（10）本岗位涉及相关的原始单据或相关的 文书资料在传递程序或流程上是否存在问 题，提出相关改进建议； （
16、11）本岗位与其他单位或机构办理相关事 务时的程序（或流程）是否存在问题； （12）本岗位涉及 的相关文书资料和涉税 证据（包括公开媒体发布与企业相关的证 据、批文，税务文件等）是如何及时完整 收集和存档保管的；4）领导小组对每位员工的描述进行整 理、补充、修改； 5）对各部门相关连的工作进行协调； 6）与各部门的员工一并讨论修改相关 的流程和内控系统；8）、 重视利率、汇率的变化，是否 需要开展套期保值业务以规避汇率 变动产生的风险，是否需要对相关 资产进行质押以开劈更多的融资渠 道并降低融资成本；9）、建立企业风险控制的专门团队， 定期（如每季度或半年）对企业的 涉税风险出具分析报告； 10）、重视企业各部门的相互协调、 沟通； 11）、加强与税务机关的沟通，建立 和谐的税企关系；12）、财务人员需努力提高自身素质， 以应对发展的挑战； （1）了解、学习、掌握资本运作、财务管理、融资、财税法规等专业知识； （2）增强财务分析
