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1、第三讲 复式记账法一、会计等式一般表达式： 资产 = 负债 + 所有者权益 债权人权益 最概括表达式： 资产 = 权益谁向企业提供资金，谁就在企业享有权益。提供多少 资金，就享有多少权益。资产是资金的具体存在形式，权 益是提供资金的人在企业享有的权利和利益。所以，有多 少资金就有多少权益，资产总额必然等于权益总额。注意：教材 P45 “资产和权益是资金这个同一体的两个不同侧面的描述 ”二、经济业务对会计等式的影响例：教材 P48- 例3-1重点案例：（本案例内容将贯穿后面若干个章节） 某股份公司5月末资产负债表如下： （元）资产 金额 负债和股东权益 金额 银行存款 300000 短期借款 6
2、00000 原材料 450000 应付账款 200000 库存商品 1050000 股本 1600000固定资产 1000000 留存收益 400000 总计 2800000 总计 2800000 6月份该公司发生下列经济业务：6月 2日 付清全部所欠货款200000元。 6月 7日 售出商品，销售收入1100000元，商品成本 800000元，耗用包装材料20000元，货款的50%已收到。 6月10日 公司决定进行中期利润分配，宣布发放现金红利 160000元。 6月18日 购入商品450000元，现付货款300000元。 6月25日 实施增资扩股，增发股份400000元，按股票面值发行，购
3、股款全部收讫并存入银行。 6月30日 支付本月货运、广告等各项费用共210000元。思考：上述经济业务对会计等式有什么影响？ 资产 = 负债 + 所有者权益 月初余额 2800000 = 800000 + 20000006月 2日 付清欠款 200000 2000006月 7日 销售收入 +1100000 + 1100000 销售成本 800000 800000 包装用料 20000 20000 6月10日 宣布分红 + 160000 160000 300000 6月18日 现购商品+ 300000 赊购商品 + 150000 + 150000 6月25日 增资扩股 + 400000 + 40
4、00006月30日 支付费用 210000 210000 月末余额 3220000 = 910000 + 2310000练习：编制该公司6月末资产负债表。三、会计科目与账户1、会计科目：在会计要素的基础上，对会计核算对象进行 详细分类而形成的具体核算项目。最常用的会计科目：（参见教材 P56 表3-3） （1）资产类：库存现金，银行存款，应收账款，其他应 收款，原材料，库存商品，固定资产。（2）负债类：短期借款，应付账款，应付职工薪酬，应 交税费，应付股利，其他应付款，长期借款 。 （3）所有者权益类：实收资本（股本），盈余公积，本 年利润，利润分配。（4）成本类：生产成本，制造费用。收入类：
5、主营业务收入，其他业务收入 。（5）损益类：费用类：主营业务成本，其他业务成本 ，销售费用，管理费用，财务费用，所得税费用。注意：会计科目的分类与会计要素基本对应，但不完全相同。会计科目作为具体的核算项目，其分类还反映出各个科目在核算方法上的特点。根据会计核算的需要，有必要对会计核算对象进行详细 程度不同的、多层次的分类，从而形成多层次的会计科目 。例如：教材 P55- 例3-2又如：应交税费应交增值税进项税额销项税额应交营业税应交所得税一级科目 二级科目 三级科目 总分类科目 明细分类科目2、账户：按会计科目在账簿中设置的单元，用来分别记录各个会计科目所规定的经济内容在企业经济活动中发生的增
6、减变动及变动结果，又称“分类账户”或“分类账”。（1）账户与会计科目的关系：会计科目是开设账户的依据。设置会计科目也就是确定在会计核算中要开设哪些账户来记录企业的经济活动。有一个会计科目，就要开设一个相应的账户，所以会计科目也就是账户名称。根据一级科目开设的账户称“一级账户”或“总分类账户”（简称“总分类账”或“总账”）。根据二级、三级等明细分类科目开设的账户分别称“二级账户”、“三级账户” ，或统称“明细分类账户”（简称“明细分类账”或“明细账”）。（2）账户的基本结构：（按借贷记账法）借方 账户名称 贷方 上述账户基本结构称为“丁字形账户”或“T形账 户”，它是对具体账户格式的一种抽象和简
7、化，有助于我们理解和掌握借贷记账法的基本原理和操作方法。其“借方”、“贷方” 分别代表什么含义， 将在后面结合具体记账方法进行说明。（注意：教材 P61） 四、复式记账原理：对每一笔经济业务都要在两个或两个以上互相关联的账户中同时登记。复式记账原理的基础是会计等式。因为每一笔经济业务都会引起会计等式中至少两个项目发生增减变化，所以 对每一笔经济业务就要在至少两个账户中同时登记。复式记账的优点：（1）账户记录能清晰反映经济业务全貌。例如： 账户记录 经济业务内容库存商品 +450000元 购入商品450000元 ，银行存款 300000元 通过银行转账支付应付账款 +150000元 货款3000
8、00元，其余货款暂欠。又如：库存现金 + 12000元 从银行提取现金银行存款 12000元 12000元。 （2）可通过会计等式两边的平衡关系来检查账户记录的正 确性。即：每笔经济业务入账后，会计等式两边金额合计数 应始终相等；若不相等，则账户记录中必定有错。（但是不 能反过来说，只要会计等式两边相等就说明账户记录中没有 错，因为有些错账并不会破坏会计等式两边的平衡关系）注意：复式记账原理不仅强调对每一笔经济业务都要在“两个或两个以上”账户中同时登记，而且强调这些账户必须是“互相关联”的。重点案例：（续前）思考：运用复式记账原理，对该公司6月份的经济业务应如何记账？6月2日 付清欠款 银行存
9、款（资） 200000元 应付账款（负） 200000元 6月 7日 销售收入 银行存款（资） + 550000元应收账款（资） + 550000元主营业务收入（收） + 1100000元销售成本 库存商品（资） 800000元 主营业务成本（费） + 800000元包装用料 原材料（资） 20000元销售费用（费） + 20000元6月10日 宣布分红 应付股利（负） + 160000元利润分配（所） 160000元6月18日 购入商品 库存商品（资） + 450000元银行存款（资） 300000元 应付账款（负） + 150000元6月25日 增资扩股 银行存款（资） + 400000元
10、股本（所） + 400000元6月30日 支付费用 银行存款（资） 210000元销售费用（费） + 210000元月末：结转收入 主营业务收入（收） 1100000元本年利润（所） + 1100000元 结转费用 主营业务成本（费） 800000元销售费用（费） 230000元本年利润（所） - 1030000元企业取得收入和发生费用的结果，是使所有者权益发生增减变动。但在取得收入和发生费用时，不直接记入所有者 权益类账户，而是先分别记入收入类和费用类账户，到月末 ，再将本月全部收入和费用分别从收入类和费用类账户一次 性转入所有者权益类账户“本年利润”账户。这样做可以使本月的全部收入和费用在
11、账户记录中得到集中、清晰的 反映，从而正确、快捷地编制出利润表。（联系：收入和费 用是构成利润表内容的基本要素）收入类和费用类账户在核算方法上具有共同特点，所以 可以合并起来统称“损益类账户”。损益类账户具有暂记性和过渡性，也称“过渡性账户”或“虚账户”。月末结转后，所有损益类账户均无余额。 五、借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号，以“有 借必有贷、借贷必相等”为记账规则的复式记账法。1、记账符号 “借”和“贷”（1）资产类（包括成本类）、费用类账户：借方记增加数，贷方记减少数，期初、期末如果有余额在借方（资产类账户期初、期末通常有余额 ，费用类账户期初、期末无余额）。账户结构： 借方 账户名称 贷方期初余额本期增加数 本期减少数 期末余额关系式：期初余额 借方本期 贷方本期 期末余额+ - =（借方） 发生额 发生额 （借方） 重点案例：（续前）以“银行存款”账户为例： 借方 银行存款 贷方 6月 1日 期初余额 300000 6月 7日 销售收入 550000 6月 2日 付清欠款 200000 6月25日 增资扩股 400000 6月18日 购入商品 3000006月30日
