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1、第一章 总论一、审计的起源与发展二、注册会计师与会计师事务所三、注册会计师执业准则同步练习审计按主体分类分类： 政府审计：由政府审计机关代表代表政府依法 进行审计，主要监督各级政府及其部门的财政收 支及公共资金的收支。国家审计署 省级审计厅 地方审计局 内部审计：各个单位内部设置的专门机构和人 员进行的审计，主要监督检查本部门、本单位的 财务收支和经营管理活动。 注册会计师审计：又称外部审计，由政府有关 部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所 进行的审计。第一节 审计的起源与发展一、西方注册会计师的起源与发展注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成 于英国股份制企业制度，发展和完善于美国
2、发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展 而产生和发展起来的。1、起源 （16世纪的意大利）航海技术、商业贸易的繁荣、文艺复兴的发祥地 。资金规模扩张合伙经营主体两权暂时分离 企业监督查账与公证1581年威尼斯会计协 会。第一节 审计的起源与发展2、形成 （18世纪的英国） 英国，最古老的强大的资本主义帝国， 是工业革命的发源地。在创立和传播注 册会计师审计职业和事业过程中发挥了 重要作用。工业革命、企业规模扩张生产的社会 化程度提高股份公司兴起所有权和 经营权的进一步分离防止差错和舞弊 、关心公司经营成果的审计需求以审 计为职业的独立审计师详细任意审计 详细审计阶段。“南海公司”事件催生了独立
3、审计 1721年名噪一时的“南海公司”欺诈事件爆发。 英国议会决定聘请一位精通会计实务的查尔斯. 斯内尔（Charles.Snell）先生对南海公司的账 目进行检查。 1721年查尔斯.斯内尔以个人名义编制发表了一 份公开的（审计）报告，“伦敦市彻斯特莱 恩学校的习字教师兼会计师查斯斯内尔对索布 里奇商社的会计帐簿进行检查的意见”。 这是世界上最早的由会计师以个人名义签署的审 计报告，他成为民间审计职业的先驱，标志着注 册会计师审计师职业的诞生。英国民间审计的特点 1920世纪初，英国职业审计的特点： 注册会计师审计的法律地位得以确认； 审计方法是以对企业的会计账目进行详细 审计； 审计的目的
4、是查错防弊，保护企业财产物 资的安全和完整； 审计报告和服务对象主要是企业股东和业 主。第一节、审计的起源与发展3、发展 （20世纪的美国）20世纪初，金融资本渗透产业资本，银企关系密切 ，银行通过企业的资产负债表了解企业的信用。以 资产负债表审计为重点以帮助贷款的债权人为主要 目的的美式审计产生。 美式审计的主要特点： 审计对象由会计账目扩大到以资产负债表为主的会 计报表； 审计方法逐渐由详细审计初步转为抽样审计； 审计的主要目标从查错防弊转移到判断企业信用状 况； 审计报告的使用人由业主、股东扩大到债权人详细审计 资产负债表审计 会计报表审计又称英式审计 美式审计 现代审计三者有何区别？（
5、1）目的不同：查错防舞弊、保护企业 财产物资的安全完整；通过信用检查， 判断企业信用状况；对会计报表发表审 计意见，确定会计报表的可信性。（2）方法不同：详细审计，初步转向抽 样审计，实施内部控制测试，广泛运用 抽样审计。（3）使用人不同：企业股东、股东与债权 人、社会公众。（4）对象不同：会计账簿、会计账簿及资 产负债表、全部会计报表与财务资料。（5）审计方法演变：风险导向审计、计算 机辅助和网络审计。四大会计师事务所二战后，发达国家企业向海外拓展业务，国际资 本的流动带来注册会计师跨国界发展，形成了一 批国际会计师事务所。从“八大”、“六大”、 “五大”直到2001年底安然公司事件后， 安
6、达 信全球 Andersen Worldwide 破产倒闭，演存为 今日的“四大”所。 普华永道 Price Water House Coopers 安永国际 Ernst & Young International 毕马威国际 KPMG International 德勤 Deloitte Touche Tohmatsu普华永道PWC全称：（Price Waterhouse Coopers） 基本情况原来的普华国际会计公司和永道国 际会计公司于1998年 7月1日合并而成，2008财年的收入为281亿美元，比2007 财年增长14.0%。现全球共有员工155000人。普华永道总 部位于英国伦敦。
7、中国大陆，香港地区和新加坡总共有 460多名合伙人和12000多名员工。 主要国际客户：IBM、强生公司、戴尔电脑、福特汽车、雪 佛莱、康柏电脑和诺基亚等。 中国业务到1998年底为止，在中国大陆、香港和澳门共拥有员工 8,000人 在中国大陆的经营实体名字为普华永道中天会计师事务所 。 德勤 DTT（Deloitte Touche Tohmatsu） 基本情况：德勤全球2010财年的收入为266亿美元 ，超越普华永道成为全球最大会计师行，在中国 拥有员工8000多人。德勤总部位于美国纽约。主要国际客户：微软公司、宝洁、美国通用汽车公 司、沃德芬公司、克莱斯勒公司等。企业文化：德勤在行业中一向
8、展现的是将人视为最 大的财富，重视人，关心人的企业文化 毕马威 KPMG 基本情况：2008财年毕马威国际会计公司年收入为 227亿美元，在全球共有专业人员137000多人， 在中国有员工8000多名。毕马威总部位于荷兰阿 姆斯特丹。主要国际客户：美国通用电气、雀巢公司、奔驰公 司、百事可乐、花旗银行等。企业文化：毕马威强调“以身作则、为人表率、上下 一心、团队精神”，高薪背后希望有你认真的工作 态度、吃苦耐劳的勇气和团合作的精神 安永 Ernst & Young 基本情况：2008财年安永国际会计公司年收入为 245亿美元，比2007财年增长16.2%，全球共有 专业人员135000人。安永
9、总部位于英国伦敦。 主要国际客户：英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国 石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。 企业文化：安永则倡导“以人为本”，尽量为员工营 造良好的工作环境和同事关系，提供成长性的培 训计划。 “四大”告诉我们一件事：人生最大的遗憾是： 人走了，钱，还没花完！在业内，“四大”虽然劳动强度高闻名，但是其也高 。 “四大”在中国区级别一般分为五层，第一级是员工 ，下属又分为两级；第二级是资深员工，也分为 三级；第三级是经理，第四级是高级经理，第五 级为合伙人。 第一年来“四大”的普通员工常被称为SA1或“小朋友” （6000k-8000k）；在“四大”工作一年后，常被称 为SA2；资深
10、员工常简称为“S1、S2、S3”。其中 ，经理基本月薪为30000元；高级经理基本月薪 为50000元。而合伙人（即Partner）赚的比较多 ，最一般的合伙人每年都有100多万以上。 微博新闻2011年4月13日，微博上普华永道美女硕士过 劳死一帖迅速被热转。据上海媒体报道，“女硕 士”是名为潘洁的交大毕业生，入职普华永道仅半 年。不久前，她曾患病毒性感冒，由于工作繁忙 没有充足休息，后因持续高烧诱发急性脑膜炎而 去世。她得的病一般来说并不难治，可她还是死 了。在生前几个月中，她时常在微博中发布“又加 班了”、“我要睡觉”等消息。 我国注册会计师审计的演进和发展 半殖民地和半封建中国社会中，
11、外国势力的垄 断，民族振兴和民族资本的发展，爱国留学生 的积极倡导，带来我国注册会计师事业的兴起 。 1918年，北洋政府颁布我国第一部注册会计师 法规会计师暂行章程；同年批准著名会计 学家谢霖先生为我国第一位注册会计师，他创 办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事 务所”也获批准成立。后有潘序伦先生及其创 办的“立信会计师事务所”。 1930年国民政府颁发会计师条例，1933年 上海成立了“全国会计师协会”。 1947年全国拥有2619人注册会计师。主要集中 在沿海大城市。第二节 注册会计师与会计师事务所一、注册会计师考试与注册二、注册会计师业务范围三、会计师事务所第二节 注册会计师与会计
12、师事务所一、注册会计师考试考试科目：第一阶段，会计 审计财务成本管理经 济法税法公司战略与风 险管理第二阶段，综合考试考试报名时间：报名时间为每 年3月中旬至4月中旬考试时间：每年9月份中下 旬第二节 注册会计师与会计师事务所二、注册会计师业务范围1、审计业务2、审阅业务3、其他鉴证业务4、相关服务第二节 注册会计师与会计师事务所（一）审计业务 （1）审查企业会计报表，出具审 计报告 （2）验证企业资本，提供验资报 告 （3）办理企业合并、分立、清 算事宜中的审计业务，出具有 关报告（4）法律、行政法规规定的其 他审计业务（二）审阅业务对历史财务信息的鉴证，除审计外，还有 财务报表审阅。财务报
13、表审阅的目标是注 册会计师在实施审阅程序的基础上，说明 是否注意到某些事项使其相信财务报表没 有按照使试用的会计准则和相关的会计制 度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审阅单位的财务状况，经营成果和 现金流量。（三）其他鉴证业务除了审计和审阅业务外，注册会计 师还承办其他鉴证业务，例如，预 测性财务信息审核业务、网域认证 、系统鉴证和内控审核等。这些都 可以增强使用者的信赖程度。 （四）相关业务1、财务信息执行商定程序2、代编财务信息 3、税务服务4、管理咨询以及会计服务等。三、会计师事务所注册会计师依法承办业务的 机构。我国目前规定注册会计 师不能以个人名义承接业务， 必须以会计师事
14、务所的名义承 接业务。1、合伙会计师事务所合伙会计师事务所是由两名以 上符合符合规定的合伙人，以 书面协议共同出资、共同执业 ，以各自财产对事务所的债务 承担无限连带责任的会计师事 务所。具备条件： 有两名以上合伙 人有书面合伙协议有会计师事务所 的名称有固定办公场所2、有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所在我国 又称特殊的普通合伙会计师事 务所，是指油注册会计师发起 设立。承办注册会计师业务并 承担有限责任的会计师事务所 。具备条件：有5名以上股东有一定数量的专职从业人 员有不少人民币30万的注 册资本有股东共同制定的章程有会计师事务所的名称有固定办公场所第三节 注册会计师执业准则 一、
15、注册会计师执业准则制定过程 1、起步阶段（19801993） 2、制定准则阶段（19942004） 3、国际趋同阶段（2005年至今）二、注册会计师执业准则体系（一）鉴证业务基本准则 （二）审计准则（三）审阅准则 （四）其他鉴证业务准则（五）相关服务准则（六）会计师事务所质量控制准则中国注册会计师执业准则体系的框架结构 总体框架结构： 注册会计师业务准则和会计师事务所 质量控制准则。 注册会计师业务准则：鉴证业务准则和相关服 务准则鉴证业务准则：审计准则、审阅准则和其 他鉴证业务准则。审计准则：一般原则和责任、风险评估和应对、审计 证据、 审计准则：一般原则和责任、风险 评估和应对、审计证据、
16、利用其他 主体的 工作、审计结论和报告、特殊领域。 主体 的工作、审计结论和报告、特殊领域。中国注册会计师执业准则体系 （48项 ） 相关服务准则（2项） 会计师事务所质量控制准则（1项 ） 鉴证业务基本准则（1项） 审计准则（ 项 审计准则（41项） 审阅准则（ 项 审阅准则（1项） 其他鉴证业务准则（2项）附注知识： 国际会计师联合会（IFAC）： 美国注册会计师协会（AICPA）： 中国注册会计师审计准则： 美国会计学会（AAA） 审计按主体不同分为：政府审计、注册 会计师 审计和内部审计。 GAO , CPA, IA 按目的和内容不同分为：财务报表审计 、经营（责任和效益）审计和合规性审 计。
